Normele din 19 ianuarie 2005
privind controlul calității activității de audit aferent angajamentelor de asigurare
prezumat în vigoare
Capitolul I Dispoziții generale
Articolul 1
Controlul calității activității de audit desfășurate de către auditorii financiari, persoane fizice și juridice active, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România, denumită în continuare Camera, se efectuează asupra:
a) angajamentelor de audit financiar;
b) angajamentelor de audit intern;
c) altor angajamente prevăzute în Standardele Internaționale de Audit, după cum urmează: angajamente de revizuire a situațiilor financiare, angajamente de efectuare a procedurilor agreate privind informațiile financiare și angajamente de compilare a informațiilor financiare.
Articolul 2
Controlul asupra modului de exercitare a profesiei de auditor financiar este organizat și se desfășoară, potrivit prevederilor art. 41 din Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 983/2004 , de către Departamentul de monitorizare și competență profesională.
Articolul 3
Departamentul de monitorizare și competență profesională efectuează inspecțiile prin inspectori și asistenți-inspectori, salariați în aparatul executiv al Camerei.
Capitolul II Programarea activității de inspecție a calității activității de audit
Articolul 4
Programarea activității de inspecție, desfășurată de către Departamentul de monitorizare și competență profesională, se realizează, în principal, pe baza următoarelor documente:
a) situația auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice și juridice active, autorizate de Cameră să exercite profesia în anul respectiv;
b) programul de inspecție trimestrial care prevede auditorii financiari care urmează a fi controlați, perioada supusă inspecției, precum și echipele care efectuează inspecția.
Articolul 5
Departamentul de monitorizare și competență profesională întocmește și prezintă documentele prevăzute la art. 4 lit. b) Biroului permanent, pentru a fi prezentate spre aprobare Consiliului Camerei.
Articolul 6
Departamentul de monitorizare și competență profesională, în exercitarea atribuțiilor care îi revin conform art. 41 din Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, colaborează cu Departamentul de servicii pentru membri în vederea cunoașterii la zi a situației auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice și juridice active, autorizate de Cameră să exercite profesia în anul respectiv.
Articolul 7
Departamentul de monitorizare și competență profesională care răspunde de întocmirea și prezentarea programelor trimestriale de inspecție va asigura cuprinderea auditorilor financiari, astfel încât, de regulă, o dată la maximum 3 ani să fie verificat fiecare membru al Camerei care a primit autorizația de exercitare a profesiei.
Articolul 8
Eventualele modificări în programele de inspecție trimestriale vor fi aduse la cunoștință Biroului permanent al Consiliului Camerei înainte de începerea inspecției la membrii respectivi sau imediat după aceea, în cazul primirii unor sarcini urgente ca urmare a unor sesizări etc.
Articolul 9
Documentele de planificare a inspecțiilor trebuie întocmite și păstrate astfel încât să se asigure confidențialitatea obiectivelor inspecției.
Capitolul III Organizarea activității de exercitare a controlului calității activității de audit
Articolul 10
Controlul calității activității de audit se efectuează în ordinea și la data prevăzute în programele de inspecție trimestriale.
Articolul 11
Obiectivele inspecției calității activității de audit financiar, audit intern și a altor activități din domeniul auditului financiar și a auditului intern sunt următoarele:
- conținutul contractelor de audit financiar, audit intern și al altor servicii prestate de către membrii Camerei, precum și concordanța acestora cu Standardele de Audit Intern, Standardele Internaționale de Audit și cu alte norme emise de Cameră;
- verificarea corectitudinii datelor înscrise în cererea/declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei; corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar și intern, precum și a celorlalte activități, a achitării integrale și la termen a cotizațiilor și a celorlalte obligații către Cameră;
- îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari;
- verificarea existenței la societatea de audit/auditorul financiar persoană fizică a unui sistem de control al calității conform Standardului Internațional al Controlului Calității (ISQC 1) și Standardului Internațional de Audit 220 (ISA 220), pentru angajamentele de audit al situațiilor financiare ale entităților cu care are contract de efectuare a auditului financiar, audit intern sau alte angajamente prevăzute de Standardele Internaționale de Audit;
- verificarea elaborării de către societățile de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitățile aflate în subordinea și supravegherea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, a unor proceduri de auditare specifice acestei categorii de entități;
- respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu normele Camerei și cu Standardele Internaționale de Audit;
- verificarea modului în care societatea de audit inspectată a organizat și a desfășurat propriul control intern al calității lucrărilor de audit.
Articolul 12
Departamentul de monitorizare și competență profesională elaborează Lista obiectivelor de inspecție și o prezintă Biroului permanent al Consiliului Camerei, iar acesta, spre aprobare, Consiliului Camerei.
Articolul 13
Un membru al Camerei poate face, de regulă, obiectul unei inspecții asupra calității activității de audit o dată la maximum 3 ani, pentru verificarea modului de îndeplinire a angajamentelor și de întocmire a rapoartelor de audit financiar, audit intern și a altor servicii potrivit normelor Camerei, Standardelor Internaționale de audit, Codului de etică și conduită profesională și a modului de îndeplinire a obligațiilor față de Cameră.
În funcție de factorii de risc materializați în:
a) numărul de clienți;
b) numărul entităților considerate a fi de interes public;
c) rezultatele anterioare ale inspecțiilor pentru asigurarea calității, inclusiv:
(i) încălcarea cerințelor de pregătire profesională continuă;
(îi) încălcarea principiului independenței;
(iii) deficiențe în proiectul sau conformitatea cu sistemul societății de control al calității,
Consiliul Camerei și Biroul permanent al Consiliului Camerei pot, la propunerea Departamentului de monitorizare și competență profesională, să dispună efectuarea controlului calității activității desfășurate de către membrii Camerei la perioade mai mici de 3 ani.
De la prevederile alin. (1) fac excepție acțiunile organizate de Cameră pentru documentarea, informarea, analiza și urmărirea implementării unor noi reglementări, verificarea remedierii deficiențelor constatate cu ocazia controalelor efectuate, precum și verificarea reclamațiilor cu privire la activitatea auditorilor financiari.
Articolul 14
Durata inspecției se stabilește în funcție de natura acțiunii de control și de volumul activității societății sau a auditorului financiar persoană fizică ce urmează a fi inspectat.
Articolul 15
Inspecția se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport de volumul activității membrilor Camerei, precum și de frecvența abaterilor constatate anterior, cuprinzând un număr reprezentativ de rapoarte și documente, care să permită formularea unor concluzii temeinice asupra gradului de respectare a dispozițiilor normative din domeniul auditului financiar, auditului intern și al altor activități conexe acestora.
În nota de inspecție se înscriu constatările ce reprezintă abateri de la normele profesionale (fără a se menționa clientul la care se face referire). Se va ține seama și de ponderea clientului în totalul veniturilor auditorului verificat.
Articolul 16
Persoanele împuternicite să exercite, în numele Camerei, controlul calității activității auditului financiar, auditului intern și al altor activități trebuie să respecte normele profesionale emise de Cameră, precum și prevederile Codului privind conduita etică și profesională în domeniul auditului financiar.
Articolul 17
La cererea organelor de inspecție, membrii Camerei inspectați au obligația:
a) să pună la dispoziție toate documentele justificative și să dea toate explicațiile necesare verificării corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum și a achitării cotizațiilor și a celorlalte obligații către Cameră;
b) să prezinte pentru verificare actele și documentele de orice fel pe care le gestionează sau le au în păstrare, care, potrivit reglementărilor în vigoare și prevederilor din Codul privind conduita etică și profesională în domeniul auditului financiar intră sub incidența inspecției;
c) să semneze, cu sau fără obiecții, actele de inspecție și să comunice în scris, la termenele fixate, modul de aplicare a măsurilor stabilite în urma inspecției.
Capitolul IV Întocmirea documentelor de inspecție
Articolul 18
Organele de inspecție consemnează constatările în cadrul Notei de inspecție care este întocmită pe următoarele capitole: Îndeplinirea obligațiilor față de CAFR, inclusiv a celor financiare, Planificarea auditului, Activitatea de audit și Finalizarea auditului, corespunzător obiectivelor care se verifică în cadrul controlului.
Articolul 19
Notele de inspecție se întocmesc în două exemplare care se înregistrează la auditorul inspectat, din care un exemplar este luat de organele de inspecție care au obligația să îl înregistreze la Secretariatul General al Camerei.
Articolul 20
În Nota de inspecție se înscriu aspectele de neconformitate cu normele minimale de audit emise de Cameră, cu Standardele Internaționale de Audit, cu prevederile Codului privind conduita etică și profesională în domeniul auditului financiar, constatate ca urmare a inspecției.
În nota de inspecție și în anexele la aceasta se vor menționa concret elementele sondajelor efectuate la auditorul financiar inspectat, documentele și evidențele supuse inspecției, răspunderea organelor de inspecție revenind numai în legătură cu acestea.
Articolul 21
În nota de inspecție se înscriu în mod obligatoriu următoarele elemente:
a) denumirea auditorului financiar inspectat;
b) codul clientului de audit;
c) datele de identificare a auditorului inspectat;
d) numele, prenumele, semnătura și funcția membrilor echipei de inspecție;
e) numele, prenumele, semnătura și ștampila membrului Camerei inspectat;
f) obiectivele verificării într-o formă succintă.
La nota de inspecție se anexează lista detaliată a obiectivelor verificate.
Articolul 22
Echipele de control vor consemna constatările înscrise în nota de inspecție, care se întocmește în două exemplare și se înregistrează la auditorul inspectat, din care un exemplar este luat de organele de inspecție care au obligația să îl înregistreze la Secretariatul General al Camerei.
Nota de inspecție va cuprinde următoarele elemente:
a) componența echipei de control, delegația în baza căreia s-a efectuat controlul, data sau perioada la care acesta s-a efectuat și denumirea auditorului controlat;
b) datele de identificare a asociaților și auditorilor financiari care reprezintă auditorul controlat;
c) datele de identificare a auditorului controlat;
d) perioada supusă controlului, clienții de audit din respectiva perioadă, precum și clientul de audit al cărui dosar este controlat;
e) datele referitoare la gradul în care auditorul controlat și-a îndeplinit obligațiile față de Cameră (cotizația fixă, cotizația variabilă, polița de asigurare, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregătire profesională continuă), precum și modul în care auditorii asociați ai auditorului controlat și-au îndeplinit obligațiile;
f) obiectivele pe care auditorul controlat le-a dus la îndeplinire, conform normelor minimale de audit și Standardelor Internaționale de Audit;
g) obiective pe care auditorul controlat nu le-a îndeplinit, conform normelor minimale de audit și Standardelor Internaționale de Audit;
h) motivația auditorului controlat cu privire la neîndeplinirea obiectivelor urmărite de către echipa de inspectori;
i) calificativul obținut de către auditorul controlat;
j) data și semnăturile membrilor echipei de control și a auditorului financiar controlat.
Articolul 23
Nota de inspecție și celelalte documente de inspecție vor fi înregistrate, arhivate și păstrate la Cameră timp de 5 ani de la efectuarea controlului și de la valorificarea constatărilor acestuia.
Articolul 24
Fiecare obiectiv din Lista de obiective se va completa cu "DA" sau "NU", în funcție de modul în care auditorul supus inspecției a răspuns cerințelor din normele minimale de audit, făcându-se referire la deficiențele constatate și la cauzele pentru care unele obiective nu au fost îndeplinite.
Articolul 25
Pe baza constatărilor, Departamentul de monitorizare și competență profesională va stabili un procentaj (cuprins între 0% și 100%), obținut atât prin raportarea numărului obiectivelor pentru care răspunsul este "DA" la numărul total de obiective, cât și în funcție de importanța obiectivelor și a constatărilor făcute.
Articolul 26
În funcție de acest procentaj, auditorul inspectat va obține un calificativ, după cum urmează:
Procentaj
Până la 20%
De la 21 la 65%
De la 66 la 80%
De la 81 la 100%
Calificativ
D
C
B
A
Capitolul V Valorificarea rezultatelor controlului calității activității de audit
Articolul 27
Pentru fiecare calificativ acordat se prevăd măsurile următoare:
A. Pentru calificativul D:
1. Măsuri care se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) repetarea inspecției după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecție urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, membri ai Camerei, în conformitate cu decontul de cheltuieli;
b) participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfecționare a pregătirii profesionale, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
c) sancțiuni disciplinare:
- avertisment;
- mustrare;
- suspendarea calității de membru al Camerei pe o anumită perioadă;
- excluderea din Cameră;
d) publicarea sancțiunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare în masă ale Camerei, în condițiile legii.
2. În funcție de gradul de neîndeplinire a obligațiilor, membrii Camerei pot fi sancționați disciplinar cu oricare dintre măsurile de mai sus.
3. Măsuri care se vor lua pentru a doua inspecție, în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) repetarea inspecției după un an, cheltuielile ocazionate cu această nouă inspecție urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, membri ai Camerei, în conformitate cu decontul de cheltuieli;
b) participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfecționare a pregătirii profesionale, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
c) aplicarea de sancțiuni disciplinare, și anume:
- mustrare;
- suspendarea calității de membru al Camerei pe o anumită perioadă;
- excluderea din Cameră.
4. În funcție de gradul de neîndeplinire a obligațiilor, membrii Camerei pot fi sancționați disciplinar cu oricare dintre măsurile de mai sus.
5. Măsuri care se vor lua pentru a treia inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
- aplicarea de sancțiuni disciplinare, și anume:
- suspendarea calității de membru al Camerei pe o anumită perioadă;
- excluderea din Cameră.
6. În funcție de gradul de neîndeplinire a obligațiilor, membrii Camerei pot fi sancționați disciplinar cu oricare dintre măsurile de mai sus.
B. Pentru calificativul C
1. Măsuri care se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfecționare a pregătirii profesionale, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
b) aplicarea de sancțiuni disciplinare, și anume:
- avertisment;
- mustrare;
c) publicarea sancțiunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare în masă ale Camerei, în condițiile legii.
2. În funcție de gradul de neîndeplinire a obligațiilor, membrii Camerei pot fi sancționați disciplinar cu oricare dintre măsurile de mai sus.
3. În cazul în care la a doua inspecție auditorul inspectat se încadrează tot la calificativul C, acesta intră sub incidența sancțiunilor prevăzute la calificativul D.
C. Pentru calificativul B
1. Măsuri care se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfecționare a pregătirii profesionale, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
b) aplicarea sancțiunii disciplinare cu avertisment.
2. Măsuri care se vor lua la a doua inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfecționare a pregătirii profesionale, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
b) aplicarea sancțiunii disciplinare cu mustrare.
3. În cazul în care nu se respectă măsurile dispuse, Camera poate lua măsurile de sancționare prevăzute în Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, în funcție de gravitatea abaterilor săvârșite.
Articolul 28
În baza constatărilor din notele de inspecție prezentate de organele de inspecție, Departamentul de monitorizare și competență profesională întocmește și prezintă Biroului permanent al Consiliului Camerei un raport în care se propun măsurile ce vor fi luate în vederea prevenirii și înlăturării abaterilor și deficiențelor constatate, precum și măsurile ce se impun a fi luate, inclusiv pentru tragerea la răspundere a celor vinovați.
Raportul se prezintă spre aprobare Consiliului Camerei.
Articolul 29
În baza hotărârilor Consiliului Camerei se transmit scrisori către auditorii financiari, membri ai Camerei, care au fost inspectați, în care sunt prevăzute măsurile hotărâte ce trebuie aplicate de cei inspectați și termenul de aplicare a acestora.
Articolul 30
Șeful Departamentului de monitorizare și competență profesională participă la ședințele Biroului permanent și Consiliului Camerei, în care sunt dezbătute documentele de control și măsurile propuse de Departamentul de monitorizare și competență profesională.
Articolul 31
Trimestrial și anual, Departamentul de monitorizare și competență profesională prezintă Consiliului Camerei raportul asupra modului de îndeplinire a programului de activitate trimestrial, precum și asupra principalelor constatări rezultate în urma inspecțiilor efectuate în perioada respectivă, propunând totodată și măsuri de perfecționare a activității Departamentului de monitorizare și competență profesională.
Articolul 32
În funcție de constatările rezultate în urma acțiunilor de control, inspectorii Departamentului de monitorizare și competență profesională pot propune, pe lângă măsurile de întocmire a documentelor potrivit normelor Camerei, măsuri de aplicare a sancțiunilor prevăzute în
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările ulterioare, precum și în Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România.
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.