Instrucțiunile nr. 7/2006

Articolul I

Instrucțiunea nr. 12/2005 privind determinarea, reținerea și virarea impozitului pe câștigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obținut de persoanele fizice, aprobat prin
Ordinul președintelui Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 80/2005 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 94 din 1 februarie 2006, se modifică după cum urmează:
1. Articolul 1 va avea următorul cuprins:
"ARTICOLUL 1
Cadru de reglementare
Prezenta instrucțiune stabilește metodologia de determinare, reținere și virare a impozitului pe câștigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părțile sociale, obținut de persoanele fizice, în conformitate cu prevederile
art. 67 alin. (6) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare."
2. Alineatul (2) al articolului 3 va avea următorul cuprins:
"(2) Prețul de cumpărare al unei valori mobiliare se determină prin aplicarea metodei prețului mediu ponderat, care poate cuprinde și costurile aferente generate de operațiunea de cumpărare."
3. După alineatul (2) al articolului 3 se introduce un nou alineat, alineatul (3), cu următorul cuprins:
"(3) Ordinea de vânzare a valorilor mobiliare, raportată la deținerile pe simbol, se înregistrează cronologic, în funcție de data dobândirii, de la cea mai veche deținere la cea mai nouă."
4. Articolul 4 va avea următorul cuprins:
"ARTICOLUL 4
Excepții și situații speciale privind modalitatea de stabilire a prețului de cumpărare pentru valorile mobiliare
(1) Prin excepție de la prevederile art. 3 alin. (2), pentru acțiunile dobândite de către persoanele fizice în cazul programului stock option plan prețul de cumpărare va fi reprezentat de prețul preferențial la care se adaugă costurile generate de operațiunea de cumpărare.
(2) În cazul operațiunilor speciale enumerate mai jos, prețul de achiziție necesar pentru calculul prețului de cumpărare prin metoda prețului mediu ponderat va fi cel înscris în documentele justificative corespunzătoare, astfel:
a) pentru acțiunile dobândite de către persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă (PPM), inclusiv pentru cele dobândite ulterior în urma unor operațiuni de divizare, fuziune, modificări ale valorii nominale etc. cu efect asupra numărului inițial de acțiuni distribuite în cadrul PPM, prețul de cumpărare reprezintă valoarea nominală a acțiunilor de la data eliberării extrasului de cont;
b) pentru acțiunile dobândite ca urmare a distribuirii de acțiuni cu titlu gratuit în urma unor operațiuni de încorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor etc., prețul de achiziție al acțiunilor este prețul de emisiune al acelor acțiuni conform valorii prevăzute în hotărârea adunării generale a acționarilor, hotărâre afișată de piața reglementată/sistemul alternativ de tranzacționare pe care se tranzacționează respectivele acțiuni;
c) pentru acțiunile dobândite ca urmare a majorării capitalului social prin aport în numerar, prețul de achiziție va fi prețul evidențiat în formularul de subscriere;
d) pentru acțiunile dobândite în urma convertirii obligațiunilor, prețul de achiziție al acțiunilor este prețul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevăzut în prospectul de emisiune al obligațiunilor sau în hotărârea adunării generale a acționarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre afișată de piața reglementată/sistemul alternativ de tranzacționare pe care se tranzacționează respectivele acțiuni;
e) pentru acțiunile dobândite în urma unei divizări sau fuziuni, prețul de achiziție al acțiunilor este prețul/valoarea rezultat/rezultată în urma raportului de schimb. Prețul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în hotărârea adunării generale a acționarilor care a decis divizarea, hotărâre afișată de piața reglementată/sistemul alternativ de tranzacționare pe care se tranzacționează respectivele acțiuni;
f) pentru acțiunile dobândite înainte de admiterea la tranzacționare a unei societăți comerciale, prețul de achiziție al acestora va fi dat de prețul de subscriere la care se adaugă și costurile aferente sau, în cazul achiziționării lor prin cesiune de la un alt acționar, prețul evidențiat în contractul de cesiune;
g) pentru valorile mobiliare dobândite în urma unei succesiuni, prețul de achiziție al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru și taxa notarială);
h) pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv și cu îndeplinirea cumulativă a condițiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, prețul de achiziție al valorilor mobiliare este prețul înscris în actul translativ de proprietate;
i) pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv și cu îndeplinirea cumulativă a condițiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, prețul de achiziție al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru și taxa notarială);
j) pentru acțiunile dobândite de către angajați ca urmare a răscumpărării acestora de pe piață de către societate, prețul de achiziție este cel înscris în formularul de subscriere;
k) pentru valorile mobiliare provenite în urma dizolvării PAS-urilor, prețul de achiziție este prețul înscris în actul translativ de proprietate sau, în lipsa acestuia, valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;
l) pentru valorile mobiliare dobândite ca urmare a unor hotărâri judecătorești definitive, irevocabile și executorii, prețul de achiziție este valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;
m) pentru valorile mobiliare cumpărate de la stat prin contractele de privatizare, prețul de achiziție va fi cel plătit în cadrul procesului de privatizare;
n) pentru valorile mobiliare dobândite în urma unor consolidări/splitări, prețul de achiziție se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare.
(3) Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enunțate, prețul de achiziție identificat conform alin. (2) va fi înscris în declarația pe propria răspundere a persoanei fizice, având conținutul prevăzut în anexa nr. 1."
5. După articolul 4 se introduce un nou articol, articolul 4^1, cu următorul cuprins:
"ARTICOLUL 4^1
Situația valorilor mobiliare aflate exclusiv în conturile deschise la registrele independente/depozitarul central
(1) Proveniența, momentul dobândirii, cantitatea și prețul de achiziție al valorilor mobiliare evidențiate în conturile aflate exclusiv la registrele independente/depozitarul central vor fi cele precizate în declarația pe propria răspundere a contribuabilului, având conținutul prevăzut în anexa nr. 1.
(2) În situația consolidării registrelor, fără solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la registrele independente/depozitarul central înapoi în contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fără a fi necesară eliberarea unor noi extrase de cont.
(3) În situația în care splitarea valorii nominale are ca efect creșterea numărului de acțiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către aceștia din urmă a numărului de acțiuni se va efectua proporțional cu factorul de splitare.
(4) În situația în care consolidarea valorilor mobiliare are ca efect reducerea numărului de acțiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către aceștia din urmă a numărului de acțiuni se va efectua proporțional cu factorul de consolidare, fără a se modifica data deținerilor inițiale."
6. Articolul 5 va avea următorul cuprins:
"ARTICOLUL 5
Determinarea câștigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare
(1) Determinarea câștigului sau pierderii din tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează la data încheierii tranzacției de vânzare și reprezintă diferența pozitivă ori negativă dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare determinat conform art. 3 alin. (2) sau art. 4 alin. (1).
(2) Intermediarii vor evidenția câștigul sau pierderea generate de tranzacția de vânzare prin diferența pozitivă ori negativă dintre prețul de vânzare înmulțit cu numărul de valori mobiliare tranzacționate și prețul de cumpărare înmulțit cu același număr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vânzării, precum și cele aferente cumpărării și care nu au fost cuprinse în determinarea prețului de cumpărare.
(3) În situația transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, prețul de vânzare este prețul înscris în actul translativ de proprietate. Obligația calculării și virării impozitului revine persoanei care realizează venitul impozabil.
(4) Intermediarii vor evidenția separat, în momentul încheierii tranzacției de vânzare, câștigul sau pierderea, în funcție de perioada de deținere a valorilor mobiliare, pe baze diferențiate în funcție de cotele de impozitare aplicabile, mențiunea dacă acțiunile provin din PPM, precum și impozitul reținut de intermediari, atunci când este cazul.
(5) Intermediarii au obligația menționării caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executării ordinelor, eliberat clienților, sau, după caz, pe un alt document întocmit în acest scop.
(6) Intermediarii au obligația de a păstra pentru fiecare tranzacție de cumpărare următoarele date: momentul tranzacției (data, ora, minutul și secunda), numărul de valori mobiliare, prețul de cumpărare determinat după operațiunea de cumpărare, costurile aferente suportate de către client care nu au fost cuprinse în preț.
(7) Pentru valorile mobiliare deținute de o persoană mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligația evidențierii datei dobândirii, acestea urmând regimul de impozitare stabilit în prezenta instrucțiune.
(8) Pentru valorile mobiliare evidențiate în conturile clienților la data de 31 mai 2005, se va considera că perioada deținerii acestora este mai mare de 365 de zile, caz în care intermediarii vor calcula, vor reține și vor vira în toate cazurile cota de impozit de 1% aplicată asupra câștigului.
(9) Se vor considera valori mobiliare deținute la data de 31 mai 2005 inclusiv valorile mobiliare cumpărate la data de 31 mai 2005 și decontate sau înregistrate în conformitate cu reglementările legale."
7. Articolul 6 va avea următorul cuprins:
"ARTICOLUL 6
Cumpărarea printr-un intermediar și vânzarea prin alt intermediar
(1) Intermediarul inițial care a executat operațiunea de cumpărare are obligația să elibereze clientului, la cererea acestuia, un extras de portofoliu cu ocazia operațiunilor de închidere a evidenței contului acestuia sau a transferului parțial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conținutul prevăzut în anexa nr. 2. Extrasul de portofoliu se va elibera obligatoriu și pe suport electronic standardizat conform anexei.
(2) La solicitarea clientului, intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu și în situațiile în care instrucțiunea de închidere a evidenței contului acestuia a fost dată și operată înaintea intrării în vigoare a prezentei instrucțiuni.
(3) Extrasul de portofoliu va cuprinde instrucțiunea clientului privind destinația portofoliului, care va fi operată și certificată de către intermediar și transmisă de către acesta intermediarului spre care se face transferul, în termen de 24 de ore, la cererea clientului.
(4) În situația în care sunt mai mulți intermediari, intermediarul va elibera câte un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.
(5) Intermediarul/intermediarii la care se transferă portofoliul va/vor înregistra în propriile evidențe, conform extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul inițial, prețul de cumpărare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate și deținute peste 365 de zile și, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate și deținute mai puțin de 365 de zile, cu datele aferente operațiunilor de cumpărare.
(6) La momentul înregistrării conform prevederilor alin. (5) se va ține cont pentru evidența duratei deținerilor și de perioada scursă între data transferului și data efectivă a înregistrării.
(7) Intermediarii la care se transferă portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio tranzacție cu valorile mobiliare transferate, până în momentul în care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu în original, document ce va fi arhivat la intermediar.
(8) În situația în care intermediarul inițial care a efectuat operațiunea de cumpărare nu mai prestează activități de servicii de investiții financiare ca urmare a retragerii de către Comisia Națională a Valorilor Mobiliare a autorizației de funcționare, datele cuprinse în extrasul de portofoliu vor putea fi dovedite de către client prin declarația pe propria răspundere având conținutul prevăzut în anexa nr. 1."
8. Alineatele (2) și (3) ale articolului 11 vor avea următorul cuprins:
"(2) Obligația calculării, reținerii și virării impozitului aparține acelui intermediar care administrează și realizează activități de custodie privind fondurile bănești și titlurile de valoare, altele decât titlurile de participare, aparținând contribuabilului.
(3) Calcularea și evidențierea impozitului se realizează la data efectuării tranzacției de vânzare, iar reținerea impozitului se realizează în momentul decontării tranzacției de vânzare, termenul de virare a impozitului fiind până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut."
9. Alineatul (2) al articolului 12 va avea următorul cuprins:
"(2) Reținerea impozitului se realizează la momentul depunerii cererii de răscumpărare, iar termenul de virare a impozitului reținut de societățile de administrare a investițiilor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut."
10. Alineatul (7) al articolului 13 va avea următorul cuprins:
"(7) Termenul pentru virarea impozitului reprezentând plăți anticipate este cel prevăzut la
art. 67 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 , cu modificările și completările ulterioare, iar termenul pentru virarea diferențelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevăzut la
art. 84 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 , cu modificările și completările ulterioare."
11. După alineatul (5) al articolului 14 se introduce un nou alineat, alineatul (5^1), cu următorul cuprins:
"(5^1) Intermediarul va elibera contribuabilului la sfârșitul anului, la cererea acestuia, o fișă de portofoliu cu titlu de document justificativ având conținutul prevăzut în anexa nr. 3, care va evidenția câștigul sau pierderea realizată de către client pentru partea de titluri de valoare evidențiate în contul acestuia, precum și cuantumul impozitului calculat și reținut în cursul anului fiscal de către intermediar."
12. Alineatul (6) al articolului 14 va avea următorul cuprins:
"(6) În situația în care câștigul sau pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declarația specială anuală înscrisurile justificative aferente."
13. Alineatul (8) al articolului 14 va avea următorul cuprins:
"(8) Pentru anul fiscal 2005 câștigul net la sfârșitul anului se determină în conformitate cu prevederile
art. 66 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 , cu modificările și completările ulterioare, pentru titlurile de valoare care au fost dobândite până la data de 31 mai 2005 și înstrăinate în perioada 1 iunie-31 decembrie 2005."
14. Articolul 15 se abrogă.
15. Articolul 16 va avea următorul cuprins:
"ARTICOLUL 16
Dispoziții tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare
Până la data autorizării piețelor reglementate/sistemelor alternative de tranzacționare, definiția stock option plan se aplică și în cazul societăților ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate la Societatea Comercială Bursa de Valori București - S.A."
16. Alineatul (7) al articolului 17 va avea următorul cuprins:
"(7) În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România transmite un singur original al certificatului de rezidență fiscală sau al documentului care atestă rezidența fiscală unui singur intermediar ori plătitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidență fiscală sau al documentului care atestă rezidența fiscală va transmite, la solicitarea celorlalți intermediari ori plătitori de venit care au relații contractuale cu beneficiarul de venit, o copie tradusă și legalizată a certificatului de rezidență fiscală a beneficiarului de venituri din România sau a documentului care atestă rezidența fiscală. Pe copia legalizată primitorul certificatului de rezidență fiscală sau al documentului care atestă rezidența fiscală, în original, va semna cu mențiunea că deține originalul acestuia."
17. Anexa se abrogă.
18. Se introduc anexele nr. 1, 2 și 3 cu următorul cuprins:
ANEXA 1
-------
la instrucțiune
---------------
DECLARAȚIE
Subsemnata/Subsemnatul ........., posesoare a/posesor al BI/CI seria ..... nr. ......., având CNP ............., declar pe propria răspundere că acțiunile pe care le transfer în contul intermediarului ............ îmi aparțin și sunt libere de orice sarcină. Vă rog să transferați din contul meu deschis la Registrul acționarilor ........... în contul meu deschis la ............ următoarele acțiuni:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Emiten-
Simbo-
Nr. de
Data
Modalitatea
Costul de
tul
lul
acțiuni
dobândirii*1)
de
achizitie*3)
achizitionare*2)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
------
*1) Pentru categoriile de titluri de valoare enumerate la art. 14 alin. (5) din Instrucțiunea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările și completările ulterioare, se va preciza că perioada deținerii acestora este mai mare de 365 de zile.
*2) Vă rugăm să specificați: prin PPM (Programul de privatizare în masă), ofertă publică primară IPO, majorare de capital social prin aport în numerar, conversie din obligațiuni, divizare, fuziune, distribuire de acțiuni cu titlu gratuit, succesiune, transfer direct, dizolvare PAS, răscumpărare de către societate, hotărâre judecătorească, alte surse.
*3) Informațiile din această coloană vor fi completate cu valoarea care rezultă din documentele justificative deținute de client sau identificate conform art. 4 alin. (2) din Instrucțiunea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările și completările ulterioare.
Aceste informații sunt necesare în scopul calculării impozitului pe câștigul de capital obținut de către investitorii persoane fizice române și străine, conform
Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și
Hotărârii Guvernului nr. 44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.
Întocmită și semnată pe propria răspundere în data de ........., cunoscând că declarațiile false sunt pedepsite potrivit legii.
Client,
...........................
Semnătura
...........................
ANEXA 2
-------
la instrucțiune
---------------
SSIF/Instituție de credit ......................
Nr./Data .......................
EXTRAS DE PORTOFOLIU
Numele și prenumele clientului .........................
C.I./B.I. ..................................
C.N.P. .....................................
Tipul titlului de valoare
Denumirea societății emitente
Simbolul
Prețul de cumpărare**)
Categoriile de titluri de valoare
> 365 zile*)
< 365 zile
PPM
Cantitatea
Cantitatea
Data dobândirii
Cantitatea
Valoarea nominală
Acțiuni
Obligațiuni
Instrumente financiare derivate
Alte titluri de valoare
-------
b) transfer către registru/depozitar central []
Motiv transfer portofoliu - instrucțiune client:
Intermediar:..............................................
Reprezentantul intermediarului: ..........................
Semnătura și ștampila intermediarului: ...................
Am primit exemplarul original astăzi, ...../......., și sunt de acord cu datele înscrise în prezentul extras de portofoliu.
Client,
.............................
Semnătura clientului
...............................
NOTĂ:
Se completează în două exemplare originale, unul pentru intermediarul transmițător și unul pentru client; datele se vor înregistra de către intermediarul care primește portofoliu, cu luarea în considerare și a perioadei scurse între data emiterii extrasului și data transferului efectiv al portofoliului.
ANEXA 3
-------
la instrucțiune
----------------
FIȘĂ DE PORTOFOLIU*)
pe anul ..............
Intermediar emitent ......., cu sediul social în ........, înregistrat la oficiul registrului comerțului sub nr. .........., CUI ......, Decizia de autorizare de către Comisia Națională a Valorilor Mobiliare nr. ........, reprezentat prin domnul/doamna .........., în calitate de .........., în conformitate cu prevederile art. 14 alin. (5^1) din Instrucțiunea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, avizată de către Ministerul Finanțelor Publice, am emis prezenta fișă de portofoliu pentru:
Numele și prenumele clientului: ..................................
C.I./B.I./pașaport: ....................................
C.N.P./N.I.F. ..........................................
Domiciliul: ............................................
Perioada prestării serviciului de la ......... până la ........... .
Nr.
crt.
Transferul valorilor mobilia-
re deținute în portofoliu mai
puțin de 365 de zile**)
Transferul valorilor mobiliare deținute în
portofoliu mai mult de 365 de zile
0
Cas-
Pier-
Casti-
Pier-
ti-
derea
gul
derea
gul
net
Cas-
Pier-
Cas-
Pier-
Impozitul
ti-
derea
tigul
derea
calculat
gul
net
și reti-
nut
1.
2.
-------
.......................... ....................
Semnătura și ștampila emitentului Semnătura clientului
............................. ....................
Data .................... Data ...............

Articolul II

Prezenta instrucțiune intră în vigoare la data publicării ordinului de aprobare și a acesteia în Monitorul Oficial al României, Partea I, și va fi publicată în Buletinul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare și pe site-ul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare (www.cnvmr.ro).