Precizări din 30 septembrie 1997
privind reflectarea în contabilitate a unor operațiuni în valută, a diferentelor de curs valutar și a altor operațiuni
prezumat în vigoare
1. Inregistrarea în contabilitate a subscrierii și varsarii capitalului social în valută
Inregistrarea capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Naționala a României, din data subscrierii.
Varsarea capitalului social în valută se înregistrează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Naționala a României, din ziua varsamantului consemnat în extrasele de cont, iar diferentele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii și data varsamantului se înregistrează în contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct ( Hotărârea Guvernului nr. 252/1996 , cu modificările ulterioare).
Acelasi regim se aplică diferentelor de curs valutar aferente varsamintelor, reprezentand aportul în natura al acționarilor (asociatilor) straini.
În aceasta situație, diferentele de curs valutar se stabilesc ca diferența între cursul de schimb al pieței valutare din data subscrierii și cursul de schimb valutar din data varsamantului, respectiv din data declarației vamale de import.
2. Evaluarea disponibilitatilor în valută
2. - (1) La închiderea exercitiului financiar, disponibilitatile în valută se evalueaza la cursul de schimb al pieței valutare, în vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se înregistrează în contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz, cu excepția diferentelor de curs aferente disponibilitatilor reprezentand capital social în valută, care se înregistrează în contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct, fără a influența rezultatele financiare ale agentilor economici.
Exercitiul financiar, în sensul alineatului precedent, începe la 1 ianuarie și se incheie la 31 decembrie, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv a înmatriculării, potrivit legii.
2. - (2) Disponibilitatile în valută, constituite ca depozite bancare la termen, conform contractelor incheiate cu societățile bancare, se înregistrează în contul 267 "Creante imobilizate", analitic distinct, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Naționala a României, potrivit
art. 1 alin. (1) din Hotărârea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997
privind efectuarea și reflectarea în contabilitate a operațiunilor în valută. Aceeasi regula se aplică și în cazul deschiderii acreditivelor în valută.
La închiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, față de data înregistrării în contabilitate a depozitului bancar în valută, se înregistrează în contul de diferente de conversie și se reiau la deschiderea exercitiului financiar următor.
La expirarea termenului și la lichidarea depozitului bancar, inregistrarea în contabilitate se efectueaza la valoarea înregistrată la data constituirii depozitului bancar.
2. - (3) În cazul disponibilitatilor în valută, provenite din avansuri de la clienti, societățile comerciale au dreptul sa constituie provizioane, pe seama cheltuielilor, provizioane care sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete, din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creanțelor și a datoriilor evaluate la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Naționala a României, din ultima zi a exercitiului financiar și cursurile valutare la care acestea au fost înregistrate în contabilitate, conform prevederilor
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 , republicată, și ale
Ordinului ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459 din 7 august 1995
(anexa nr. 1 la prezentele precizări).
3. Inregistrarea în contabilitate a licitațiilor valutare
Operațiunile de licitație privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuării operațiunii, conform
art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997
(anexa nr. 2 la prezentele precizări).
4. Reflectarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor în valută
Creantele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate în lei, la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Naționala a României, în vigoare la data efectuării operațiunilor.
Diferentele de curs valutar stabilite între data înregistrării creanțelor și datoriilor în valută și data incasarii, respectiv a platii lor, se înregistrează ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz (pct. 76 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilitatii nr. 82/1991 ).
La închiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, stabilite față de data înregistrării în contabilitate a creanțelor și datoriilor, se înregistrează în conturile de diferente de conversie, de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), după caz, și se reiau la deschiderea exercitiului financiar următor, neadmițându-se compensari între acestea. Pentru diferentele de conversie nefavorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creanțelor (pct. 83 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilitatii nr. 82/1991 ).
Conform prevederilor
Hotărârii Guvernului nr. 335 din 16 mai 1995
privind regimul constituirii, utilizarii și deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici și societatilor bancare, republicată, și ale
Ordinului ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459 din 7 august 1995
pentru aprobarea Precizarilor referitoare la reflectarea în contabilitate a prevederilor
art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995 , precum și a altor operațiuni, provizioanele constituite sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creanțelor și datoriilor evaluate la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Naționala a României, din ultima zi a exercitiului financiar, și cursurile de schimb la care acestea au fost înregistrate în contabilitate (anexa nr. 4 la prezentele precizări).
Potrivit prevederilor pct. 10 alin. 3 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilitatii nr. 82/1991 , "convertirea în lei a preturilor externe pentru stabilirea valorii în vama a marfurilor din import se face potrivit cursului valutar de schimb în vigoare în prima zi a saptamanii în care se înregistrează declaratia vamala, conform reglementarilor privind tariful vamal de import", curs comunicat de Banca Naționala a României conform prevederilor
Ordonantei Guvernului nr. 26/1993 , aprobata și modificata prin
Legea nr. 102/1994 , și ale
privind Codul vamal al României (anexa nr. 3 la prezentele precizări).
5. În condițiile în care agentii economici, pentru bunurile livrate, lucrarile executate și serviciile prestate, stipuleaza în contractele incheiate decontarea în lei a pretului sau a tarifului, cu efectuarea plăților în functie de cursul unor valute din ziua platii obligațiilor, sunt generate sume suplimentare de platit față de factura initiala, reprezentand diferente de pret sau de dobanzi, după caz. Având în vedere ca, în contabilitate, orice operațiune patrimoniala se consemneaza, în momentul efectuării ei, într-un inscris ce dobandeste calitatea de document justificativ, precum și faptul ca plata în lei a obligațiilor la cursul valutei din ziua platii genereaza sume suplimentare de platit (diferente de pret sau de dobanzi), pentru aceste sume suplimentare furnizorul este obligat, conform legii, sa emita factura.
Obligativitatea inscrierii în factura a sumelor suplimentare menționate, prevăzute în contractele incheiate între părți, asigura, conform legii, corecta reflectare în contabilitate a cuantumului operațiunilor economico-financiare derulate între părți, precum și stabilirea, în functie de acestea, a impozitelor și taxelor datorate de către contribuabili.
În anexa nr. 5 la prezentele precizări este prezentată monografia principalelor operațiuni menționate mai sus.
Prezentele precizări nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta și unitara a reglementarilor legale în vigoare referitoare la operațiunile economico-financiare în valută.
Anexa 1 -------
la precizări
------------
Exemplu:
- înregistrarea avansului în valută, de la clienți:
5124 = 419
100 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
= 700.000 lei
- înregistrarea diferențelor de curs valutar la data de 31 decembrie (curs de schimb al pieței valutare = 8.000 lei/U.S.D.):
5124 = 765
100 U.S.D. x 1.000 lei (diferența de curs)
= 100.000 lei
- evaluarea obligației față de clientul-creditor: (diferențe de conversie - activ, nefavorabile)
476 = 419
= 100.000 lei
- constituirea provizionului pentru diferența nefavorabilă de curs valutar, aferentă obligației în valută, potrivit Hotărârii Guvernului id_link=1011965;nr. 335/1995:
6862 = 1514
= 100.000 lei
NOTĂ:
Fața de situația prezentată, în contul de profit și pierderi, influența din operațiunile de reflectare a diferentelor de curs valutar, aferente disponibilitatilor și obligațiilor în valută, este nula.
Anexa 2 -------
la precizări
------------
Exemplu:
--------
a) participarea la licitație cu lei, în vederea obtinerii de valuta (ex.: dolari S.U.A.).
ex.:
- cursul de licitație bancară
=
7.200
lei/U.S.D.
- spezele bancare
=
20.000
lei
- societatea participă la licitație cu suma de
=
1.000.000
lei
5124 = 5121
138,89 U.S.D.
=
1.000.000
lei
627 = 5121
=
20.000
lei
b) participarea la licitație cu valută (ex.: dolari S.U.A.), în vederea obtinerii de lei.
ex.:
- cursul de licitație bancară
=
7.200
lei/U.S.D.
- spezele bancare
=
20.000
lei
- societatea participă la licitație cu suma de
=
1.000
dolari S.U.A.
5121 = 5124
1.000 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D.
=
7.200.000
lei
627 = 5121
=
20.000
lei
Operațiunile menționate la lit. a) și b) se înregistrează în contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societatea bancara.
Anexa 3 -------
la precizări
------------
Exemplu:
--------
(A) Import de materii prime în cont propriu, condiția de livrare C.I.F. Port Constanta
- valoarea în vamă a materiilor prime = 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
=
7.000.000 lei
- taxele vamale
=
700.000 lei
- comisionul vamal
=
50.000 lei
- T.V.A. în vamă
=
1.395.000 lei
- cheltuielile cu transportul intern (500.000 + 90.000 T.V.A.)
=
590.000 lei
- plata furnizorului extern = 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D.
=
8.000.000 lei
1. Plata în vama a taxelor vamale, a comisionului vamal și a T.V.A., cu ordin de plată:
446/analitic distinct
= 5121
= 750.000 lei
4426
= 5121
= 1.395.000 lei
2. Inregistrarea în contabilitate a importului de materii prime conform "Declarației vamale de import", "Invoice" etc.:
300 =
% (Cost de achiziție)
7.750.000 lei
401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
=
7.000.000 lei
446 (taxe vamale + comision vamal)
=
750.000 lei
3. Inregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern:
% = 401
=
590.000 lei
300
=
500.000 lei
4426
=
90.000 lei
4. Plata furnizorului extern:
% = 5124
1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D.
=
8.000.000 lei
401
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
=
7.000.000 lei
665
=
1.000.000 lei
(B) Export în cont propriu de produse finite, condiția de livrare F.O.B. Port Constanta
-
cursul de schimb al pieței valutare la data declarației vamale de export:
1 U.S.D.
=
7.000 lei
-
valoarea exportului:
1.000 U.S.D.
-
încasarea clientului extern la 30 de zile, cursul de schimb al pieței valutare la data încasării:
1 U.S.D.
=
8.000 lei
-
cota zero T.V.A.
1. Inregistrarea exportului:
411 = 701
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
= 7.000.000 lei
2. Inregistrarea incasarii clientului extern, conform extrasului de cont:
5124 = %
1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D.
= 8.000.000 lei
--------------------------------------------------
411
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
= 7.000.000 lei
765
= 1.000.000 lei
Anexa 4 -------
la precizări
------------
Exemplu:
--------
Inregistrarea provizioanelor pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creanțelor și obligațiilor în valută, evidentiate în bilantul contabil la sfârșitul exercitiului financiar, inclusiv cele aferente creditelor pentru investitii (conform
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995
și
Ordinului ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459/1995 ).
La închiderea exercitiului financiar, în contabilitatea societatii comerciale sunt înregistrate:
- factura unui furnizor, neachitată
=
2.000 U.S.D. x 7.500 lei/U.S.D.
=
15.000.000 lei
- avansul primit de la un client
=
800 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
=
5.600.000 lei
- avansul acordat unui furnizor
=
600 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D.
=
4.260.000 lei
- factura unui client, neîncasată
=
1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.
=
7.000.000 lei
Cursul de schimb al pieței valutare la 31 decembrie, comunicat de Banca Naționala a României, este de 8.000 lei/U.S.D.
a) inregistrarea diferentelor de conversie aferente obligațiilor în valută la 31 decembrie:
476 = %
1.800.000 lei
-------------------------------------------------------
401
2.000 U.S.D. x
500 lei/U.S.D.
= 1.000.000 lei
419
800 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D.
=
800.000 lei
b) inregistrarea diferentelor de conversie aferente creanțelor în valută la 31 decembrie:
% =
477
1.540.000 lei
----------------------------------------------------------
409
600 U.S.D. x
900 lei/U.S.D.
=
540.000 lei
411
1.000 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D.
= 1.000.000 lei
c) constituirea provizionului pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creanțelor și obligațiilor în valută
6862 = 1514
1.800.000 lei
Potrivit prevederilor
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 , provizionul este deductibil fiscal la nivelul diferenței nete, respectiv la nivelul sumei de 260.000 lei (1.800.000 lei - 1.540.000 lei).
d) anularea sau reluarea provizionului
1514 = 7862
1.800.000 lei
În acest caz, la anularea sau la reluarea provizionului suma de 1.540.000 lei (1.800.000 lei - 260.000 lei) nu va fi luata în calcul la determinarea profitului impozabil.
Anexa 5 -------
la precizări
------------
Exemplu:
--------
Livrarea de produse finite, cu plata în rate, pentru care contractul incheiat menționează valoarea în valută (ex.: 1.000 U.S.D.) cu plata avansului la data livrarii și a ratelor, în lei, la cursul de schimb al pieței valutare, publicat de Banca Naționala a României, din ziua platii.
De asemenea, prin contract s-a prevăzut o dobânda lunara, în favoarea furnizorului, de 10% din valoarea în lei a ratei, stabilita la data livrarii, adica 140.000 lei la fiecare rata (200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%).
1. Clauzele contractuale prevad urmatoarele:
a)
Prețul de livrare, conform contractului
=
1.000 U.S.D.
-
cursul de schimb al pieței valutare, publicat de Banca Națională a României, la data operațiunii (data facturii de livrare)
=
7.000 lei/U.S.D.
b)
Avansul la data livrării 40% (400 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.)
=
2.800.000 lei.
2. Diferența de platit se efectueaza în trei rate lunare, respectiv contravaloarea lunara a 200 U.S.D. (1.000 U.S.D. - 400 U.S.D., reprezentand avansul la livrare = 600 U.S.D.) la cursul de schimb al pieței valutare, publicat de Banca Naționala a României, din ziua platii, din care:
a)
prima rată
200 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. curs la data plății
=
1.420.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării
=
1.400.000 lei
Diferența de preț
=
20.000 lei
b)
rata a doua
200 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. curs la data plății
=
1.440.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării
=
1.400.000 lei
Diferența de preț
=
40.000 lei
c)
rata a treia
200 U.S.D. x 7.300 lei/U.S.D. curs la data plății
=
1.460.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării
=
1.400.000 lei
Diferența de preț
=
60.000 lei
3. Inregistrarea în contabilitate a operațiunilor menționate la pct. 1 și 2
a) Inregistrarea facturii la livrare:
411
= %
8.680.000 lei
--------------------------------------------------------------------
701
(1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.)
= 7.000.000 lei
4427
(2.800.000 x 18%)
=
504.000 lei
4428
(4.200.000 x 18%)
=
756.000 lei
472/ (600 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%)
=
420.000 lei
(analitic distinct)
reprezentand:
411 = valoarea totala a facturii (prețul de livrare plus T.V.A. și dobânda de incasat)
701 = valoarea facturii, mai puțin T.V.A. și dobânda aferenta ratelor
4427 = T.V.A. colectata, aferenta avansului incasat
4428 = T.V.A. neexigibila, aferenta ratelor scadente în perioadele urmatoare
472/ = dobânda de incasat aferenta ratelor
(analitic distinct)
NOTĂ:
În conformitate cu prevederile
art. 4 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, profitul impozabil se calculeaza ca diferența între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate și lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
În consecința, veniturile din livrarea bunurilor, executarea lucrărilor sau prestarea serviciilor realizate în baza unui contract cu plata în rate, precum și veniturile din diferente de pret sau dobanzile sunt supuse impunerii la emiterea facturii. Fac excepție de la aceasta prevedere vanzarile de active cu plata în rate, potrivit prevederilor
Legii nr. 58/1991 , cu modificările ulterioare.
b) Incasarea avansului de la client, la data livrarii:
5121 = 411
3.304.000 lei
din care:
- 2.800.000 lei reprezintă avans
- 504.000 lei T.V.A. colectată, aferentă avansului
c) Evidentierea diferentelor de pret determinate față de cursul valutei la data livrarii și a incasarii ratelor scadente și a dobanzii:
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la prima rata:
411
= %
23.600 lei
7718 (cu diferența de preț aferentă)
20.000 lei
4427 (20.000 x 18%)
3.600 lei
- incasarea primei rate, a dobanzii și a diferenței de pret:
5121 = 411
1.815.600 lei
din care:
-
1.400.000 lei
reprezintă rata
-
252.000 lei
reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-
140.000 lei
reprezintă dobânda
-
20.000 lei
reprezintă diferența de preț
-
3.600 lei
reprezintă T.V.A. aferentă diferenței de preț
și:
472/ = 766 (analitic distinct)
140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427
252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a doua și incasarea ratei, dobanzii și a diferenței de pret:
411
= %
47.200 lei
7718 (cu diferența de preț)
40.000 lei
4427 (40.000 x 18%)
7.200 lei
- incasarea:
5121 = 411
1.839.200 lei
din care:
-
1.400.000 lei
reprezintă rata
-
252.000 lei
reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-
140.000 lei
reprezintă dobânda
-
40.000 lei
reprezintă diferența de preț
-
7.200 lei
reprezintă T.V.A. aferentă diferenței de preț
și:
472/ = 766 (analitic distinct)
140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427
252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a treia și incasarea ratei, dobanzii și a diferenței de pret:
411
= %
70.800 lei
7718 (cu diferența de preț)
60.000 lei
4427 (60.000 x 18%)
10.800 lei
- incasarea:
5121 = 411
1.862.800 lei
din care:
-
1.400.000 lei
reprezintă rata
-
252.000 lei
reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-
140.000 lei
reprezintă dobânda
-
60.000 lei
reprezintă diferența de preț
-
10.800 lei
reprezintă T.V.A. aferentă diferenței de preț
și:
472/ = 766 (analitic distinct)
140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427
252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei.
-------
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.