Ordinul nr. 635/2002

Anexa 1 PRECIZĂRI

referitoare la aplicarea convențiilor sau acordurilor de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu diverse state, denumite în continuare convenții
I. În legătură cu aplicarea paragrafului 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe" din convențiile încheiate de România cu diverse state
1. Pentru persoanele rezidente ale statelor cu care România are încheiate convenții și care realizează venituri din România, impozitul ce se retine la sursa pentru dividende, dobânzi, comisioane, redevențe este la nivelul cotei stabilite prin convenții, la paragraful 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe".
Excepție:
1. a)
Ordonanța Guvernului nr. 7/2001
privind impozitul pe venit, la alin. (2) al art. 52, prevede că, atunci când cotele de impozitare din legislația interna sunt mai favorabile decât cele din convenții, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.
1. b) Independent de prevederile pct. 1, dobânzile plătite de Guvernul României pentru un împrumut garantat de guvernul unui stat cu care România are încheiată convenție sunt scutite de impozit în România. Pe baza de reciprocitate sunt scutite de impozit și dobânzile primite de Guvernul României pentru împrumuturile garantate de acesta și acordate unui stat cu care România are încheiată convenție.
2. Sintagma "impozitul astfel stabilit nu va depăși" sau "impozitul astfel stabilit nu poate depăși" prevăzută la paragraful 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe" se aplică întocmai în lipsa unei proceduri exprese din legislația naționala de genul celei exemplificate la pct. 1.a) și 1.b), care introduce excepția, respectiv impunerea cu o cota mai mica sau scutirea.
3. Prevederea paragrafului 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe", redata prin sintagma: "Totuși, aceste dividende, dobânzi, comisioane, redevențe sunt de asemenea impozabile în statul din care provin asemenea venituri cu o cota prevăzută în mod expres prin convenție", nu este anulată de paragraful 1 al aceluiași articol, care prevede că veniturile respective plătite unui rezident al statului cu care România are încheiată convenție se impun în statul sau de rezidență.
Dispozițiile paragrafului 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe" statuează dreptul statului de sursa, respectiv al statului român, de a incasa impozitul pentru veniturile menționate, realizate din România de persoanele rezidente ale statelor partenere, însă la nivelul prevăzut de convenții, nivel care, de regula, este mai redus decât cel stabilit prin
Ordonanța Guvernului nr. 83/1998
sau prin legislația care reglementează impunerea unor asemenea venituri realizate de persoane fizice sau persoane juridice române.
Dispozițiile paragrafului 2 de la articolele: "Dividende", "Dobânzi", "Comisioane", "Redevențe" nu conduc la dubla impunere pentru același venit, întrucât statul de rezidență acorda credit fiscal pentru impozitul reținut în România, în conformitate cu prevederile convenției, tocmai prin conectarea prevederilor paragrafelor 1 și 2, prevederi legislative care justifica însăși ratiunea convenției bilaterale.
4. Persoana rezidență a celuilalt stat contractant, care a realizat venituri din dividende, dobânzi, comisioane, redevențe, trebuie să justifice în România dreptul de a beneficia de prevederile convenției, prin prezentarea certificatului de rezidență fiscală eliberat de autoritățile statului sau de rezidență.
II. În legătură cu certificatul de rezidență fiscală
1. Beneficiarii veniturilor din România, persoane rezidente ale celuilalt stat contractant, vor depune anual la plătitorul de venit originalul sau copia de pe certificatul de rezidență fiscală, tradusa și legalizată de organul autorizat din România, în momentul plății venitului, dar nu mai târziu de o luna calculată de la data plății acestuia. Copia legalizată de pe certificatul de rezidență fiscală va fi contrasemnata și de persoana autorizata care a semnat documentul de plată a venitului la extern.
2. În cazul în care beneficiarul venitului, persoana rezidență a celuilalt stat contractant, nu prezintă originalul sau copia de pe certificatul de rezidență fiscală, tradusa și legalizată, se aplică cotele de impozit prevăzute în
Ordonanța Guvernului nr. 83/1998
privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și persoane juridice nerezidente și nu cele stabilite prin convenție.
III. În legătură cu restituirea impozitului plătit în plus de persoanele rezidente ale celuilalt stat contractant
1. În ipoteza în care în România s-au făcut rețineri de impozit ce depășesc cotele prevăzute în convenții, pentru veniturile de natura dividendelor, dobânzilor, comisioanelor, redevențelor, impozitul reținut în plus poate fi restituit, la cererea beneficiarului de venit, respectiv persoana rezidență a celuilalt stat contractant.
2. Persoana rezidență a celuilalt stat contractant, care solicită restituirea impozitului plătit în plus, va depune cererea de restituire la plătitorul de venit.
3. Cererea de restituire a impozitului va fi depusa de beneficiarul venitului, rezident al celuilalt stat contractant, în termenul legal de prescripție, stabilit prin legislația statului român. La cererea de restituire facuta de un împuternicit legal în numele beneficiarului de venit trebuie anexată și depusa, în același timp, și împuternicirea.
4. Plătitorii de venit, pentru restituirea impozitului reținut și plătit în plus de persoanele rezidente ale celuilalt stat contractant, solicita în scris organului fiscal teritorial la care sunt înregistrați restituirea diferențelor de impozit după ce se face dovada plății acestuia.
5. Restituirea sumelor către persoane rezidente ale celuilalt stat contractant se efectuează de la bugetul de stat prin plătitorul de venit, avându-se în vedere prevederile
Ordonanței Guvernului nr. 11/1996
privind executarea creanțelor bugetare, aprobată și modificată prin
Legea nr. 108/1996 , cu modificările și completările ulterioare.
─────────────────────