Decizia nr. 7/2002

Anexa 1 SOLUȚII

privind aplicarea unor prevederi referitoare la taxa

pe valoarea adăugată

I.

Art. 18 alin. (1) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

Subvențiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, legate direct de prețul bunurilor livrate și/sau al serviciilor, se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. Pentru ca subvențiile să fie considerate ca sunt legate direct de prețul bunurilor și/sau al serviciilor trebuie să îndeplinească doua condiții în mod cumulativ:

a) prețul pe unitatea de măsura al bunurilor și/sau al serviciilor să fie impus printr-un act normativ sau prin decizii ale consiliilor locale;

b) subvenția acordată să fie concret determinabilă în prețul bunurilor și/sau al serviciilor, respectiv aceasta să fie stabilită pe unitatea de măsura a bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate.

Modul de determinare a taxei pe valoarea adăugată:

A. În situația în care subvenția se acordă pe unitatea de măsura, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, furnizorul va colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de referința nesubventionat. Beneficiarul va suporta taxa pe valoarea adăugată, inclusiv asupra subventiei.

a) Dacă subvenția nu acoperă integral prețul de referința nesubventionat, facturarea bunurilor și/sau a serviciilor se face după modelul:

- prețul de referință (baza de impozitare)

300 de unități x 19% = 57 de unități T.V.A.

- subvenția acordată (33,33% din prețul de referință)

100 de unități

Preț subvenționat (300-100)

200 de unități + 57 (T.V.A. asupra prețului de referință) = 257 de unități de încasat de la beneficiar

b) În cazul în care prețul bunurilor este subventionat 100%, cumpărătorul va suporta numai taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de referința nesubventionat. Facturarea bunurilor sau a serviciilor se face după modelul:

- prețul de referință (baza de impozitare)

300 de unități x 19% = 57 de unități T.V.A.

- subvenția acordată (100%) 300 de unități

Preț subventionat 0 + 57 (T.V.A. asupra prețului de referința) = 57 de unități de încasat de la beneficiar

B. În situația în care subvenția se acordă inclusiv T.V.A., actul normativ stabilește prețul de referința impus al bunurilor sau al serviciilor, inclusiv T.V.A., care trebuie facturat beneficiarilor, și acesta este mai mic decât prețul efectiv al bunurilor sau serviciilor respective:

- prețul impus care trebuie facturat beneficiarilor, inclusiv T.V.A.

130 de unități,

- din care T.V.A. (130 x 15.966%) 21 de unități

Prețul de 130 de unități (109 + 21 T.V.A.) se factureaza și se încasează de la beneficiar.

Furnizorul primește o subvenție de 100 de unități și în mod distinct T.V.A. aferentă subventiei de 19 unități. La data încasării subventiei furnizorul va colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă subventiei (19 unități), micsorand subvenția primită.

C. Nu intra sub incidența prevederilor

art. 18 alin. (1) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, respectiv nu intră în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, subvențiile sau alocațiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, ce nu sunt legate direct de prețul bunurilor livrate sau al serviciilor prestate, cum sunt: ajutoarele de stat acordate companiilor, societăților naționale și societăților comerciale din industria miniera, sprijinul acordat producătorilor agricoli pentru terenurile agricole cultivate, subvențiile acordate producătorilor agricoli din sectorul animalier pentru creșterea producției de carne și a efectivelor de animale, subvențiile pentru acoperirea cheltuielilor cu energia electrica pentru irigații, subvențiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public local.

II. Art. 14 lit. f) și

art. 20 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările ulterioare

Contribuabilii înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, care au beneficiat de subvenții de la bugetul de stat sau de la bugetele locale atât pentru acoperirea diferențelor de preț sau de tarif, pentru finanțarea stocurilor de produse cu destinație specială, cat și pentru alte destinații, nu au obligația sa calculeze dreptul de deducere pe bază de pro rata corespunzător subvențiilor încasate. Dacă respectivii contribuabili desfășoară și activități care nu dau drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată, vor aplica prevederile pct. 10.16 din Normele de aplicare a

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 401/2000 , cu modificările ulterioare, dar în calculul pro rata nu se vor include și subvențiile încasate. Pentru subvențiile destinate finanțării investițiilor se aplică prevederile pct. 8.17 din Normele de aplicare a

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 401/2000 .

III. Art. 18, art. 22 alin. (4) și

art. 23 alin. (1) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată își exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată corespunzător destinației bunurilor și serviciilor achiziționate, respectiv pentru realizarea de operațiuni cu drept de deducere sau fără drept de deducere, indiferent dacă au primit subvenții de la bugetul de stat sau de la bugetele locale pentru finanțarea activității.

IV.

Art. 14 lit. f) din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

și

art. 22 alin. (3) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, care primesc alocații din fondul "Dezvoltarea agriculturii românești" pentru achiziționarea de tractoare, combine, mașini și utilaje agricole, instalații de irigat, vor reintregi în mod obligatoriu disponibilitățile de investiții cu taxa pe valoarea adăugată dedusă, aferentă alocației primite. Sumele deduse în cursul anului fiscal vor fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiași obiectiv de investiții pentru care s-au primit alocațiile, iar la încheierea exercițiului financiar sumele deduse și neutilizate se virează la bugetul de stat.

V.

Art. 11 alin. (4) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

Restituirea taxei pe valoarea adăugată aferente lucrărilor executate în perioada 15 martie 2000-31 mai 2002, facturate cu T.V.A. atât de prestatori care nu au fost desemnați de beneficiar sa factureze fără taxa pe valoarea adăugată, cat și de prestatori care au fost desemnați sa factureze fără taxa pe valoarea adăugată, se efectuează pentru lucrările de construcție de locuințe, extindere, consolidare și reabilitare a locuințelor existente, nefinalizate la data de 31 mai 2002 inclusiv, care îndeplinesc condițiile prevăzute de

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.009/2002 .

Beneficiarii nu au dreptul să depună mai multe cereri de restituire a taxei pe valoarea adăugată pentru același obiectiv de lucrări de construcție de locuințe, extindere, consolidare și reabilitare a locuințelor existente.

VI.

Art. 29 lit. B.a) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

În vederea exercitării dreptului de deducere de către persoanele impozabile a taxei pe valoarea adăugată aferente serviciilor de cazare, masa, transport, de care beneficiază personalul acestora, care se deplaseaza în interes de serviciu, agenția de turism intermediara va proceda astfel:

Va înscrie distinct în factura fiscală la "servicii conform facturilor anexate" valoarea acestora și taxa pe valoarea adăugată aferentă pe care agenția nu are dreptul sa o deducă conform

art. 24 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 345/2002 , comisionul agenției și taxa pe valoarea adăugată aferentă comisionului. Va anexa la aceasta factura copii de pe facturile fiscale originale emise de prestatorii serviciilor de cazare, masa și transport.

VII. Art. 17 lit. C.b), în perioada 28 august 1997-31 decembrie 1999, și art. 17 lit. B.b), în perioada 1 ianuarie-14 martie 2000, din

Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

privind taxa pe valoarea adăugată, republicată, cu modificările ulterioare

Transportul internațional de persoane în și din străinătate, efectuat de companii aeriene străine prin curse regulate, precum și prestările de servicii legate direct de acesta beneficiază de aplicarea cotei zero a taxei pe valoarea adăugată. Cota zero se aplică pe bază de reciprocitate acordată companiilor aeriene române care au deschise agenții în străinătate.

Pentru activitatea de vânzare a biletelor aferente transportului internațional de persoane agențiile companiilor aeriene străine care funcționează pe teritoriul României nu colectează taxa pe valoarea adăugată și își exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor achiziționate destinate realizării activității, potrivit prevederilor art. 18-21 din ordonanța.

-----------