Circulară nr. 22896/1996

În legătură cu modul de aplicare a prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 44/1995

și ale Instrucțiunilor privind impunerea liber-profesionistilor și a altor persoane fizice autorizate potrivit legii, aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 761/1996 ,

precizam următoarele:

1. Sfera profesiilor enumerate la

art. 1 din Ordonanța Guvernului nr. 44/1995

se completează cu "instructorii auto" și "maseuri".

Pentru medici nu mai este necesară autorizarea potrivit

Decretului-lege nr. 54/1990 , aceștia fiind autorizați de Ministerul Sănătății conform

Legii nr. 74/1995

privind exercitarea profesiei de medic, înființarea, organizarea și funcționarea Colegiului Medicilor din România.

2. Cheltuielile cu investițiile în terenuri se admit la deducere în anul efectuării acestora numai în măsura în care contribuabilii fac dovada, cu certificatul de urbanism și autorizația de construcție, ca urmează sa demareze construcția de sedii sau ateliere necesare desfășurării activității. În situația în care, în anul fiscal următor, construcția de sedii sau ateliere nu a început, contravaloarea terenurilor respective se adauga la venitul impozabil, la nivelul valorii de piața, determinata pe baza expertizei valorice, pe cheltuiala contribuabilului.

3. Cheltuielile cu dobindirea imobilelor sunt deductibile numai cu condiția ca acestea să fie destinate în exclusivitate desfășurării activității, iar în cazul achiziționării de unități locative în care se amenajeaza și încăperi destinate desfășurării activității se aplică prevederile

art. 3 alin. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 44/1995 .

În cazul imobilelor achiziționate pe numele persoanei fizice și nu pe numele persoanei fizice autorizate, precum și în cazul folosirii imobilului dobândit anterior autorizării de către persoana fizica se aplică prevederile

art. 3 alin. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 44/1995 .

În situația în care contravaloarea imobilelor proprii se înregistrează pe cheltuieli în evidenta contribuabilului, ca transfer din proprietatea personală în proprietatea acestuia ca persoana autorizata, în scopul diminuării venitului impozabil, aceasta fapta intra sub incidența art. 12 din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale.

4. Cheltuielile efectuate cu procurarea autoturismelor, ca investiție, sunt deductibile. Se admite deducerea unui singur autoturism pentru fiecare persoana fizica autorizata sau asociație familială, iar pentru cabinetele (birourile) asociate și societățile civile profesionale, cîte un autoturism pentru fiecare membru asociat.

În cazul autoturismelor achiziționate pe numele persoanei fizice și nu pe numele persoanei fizice autorizate, precum și în cazul folosirii autoturismului dobândit anterior autorizării de către persoana fizica se aplică prevederile

art. 3 alin. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 44/1995 .

Pentru autoturismele folosite de instructorii auto în procesul de invatare a conducerii auto se admite deducerea în condițiile alin. 1 de mai sus, dar numai în măsura în care aceste autoturisme sunt dotate cu dubla comanda și inscriptionate corespunzător pe capote și pe părțile laterale.

Autoturismele folosite pentru taximetrie nu se admit la deducere, contribuabilii fiind impusi pe baza forfetara.

5. Mobilierul de birou și aparatura de birou sunt deductibile la determinarea venitului impozabil, cu excepția celor care nu sunt necesare desfășurării activității autorizate, cum ar fi: frigider, televizor, aparatura audio-video etc.

Pentru birourile (atelierele) separate de locuinta se admite la scădere aparatura pentru întreținere și curățenie, cum ar fi aspiratoarele, cu condiția ca acestea sa nu părăsească sediul biroului sau al atelierului.

6. Cheltuielile de protocol se admit la deducere numai în măsura în care sunt efectuate în vederea realizării venitului.

În acest sens, se iau în considerare numai cheltuielile cu procurarea de produse specifice acestei destinații, cum ar fi: cafea, ceai, răcoritoare, diverse dulciuri și gustari specifice etc., cu păstrarea unei limite rezonabile a acestora.

7. Cheltuielile cu reparațiile curente și capitale la mijloacele fixe din inventarul propriu, cît și închiriate sunt deductibile, cu impozitarea corespunzătoare a venitului realizat de proprietarul mijloacelor fixe închiriate, în condițiile în care plata chiriei este compensata cu aceste cheltuieli, potrivit prevederilor din contractul de închiriere, după caz.

În cazul unor modernizări, transformări sau al aducerii unor îmbunătățiri la mijloacele fixe închiriate cheltuielile efectuate sunt deductibile, iar contravaloarea acestora se impozitează la nivelul proprietarului bunurilor închiriate în condițiile în care plata chiriei este compensata cu aceste cheltuieli, cu excepția situației în care acestea sunt recuperate de chiriaș.

8. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunuri, precum și cele cu asigurările profesionale sunt deductibile în măsura în care veniturile obținute cu titlu de despăgubire sunt impozabile, cu recunoașterea pe cheltuieli a pierderilor respective.

9. Atât mijloacele fixe, cît și obiectele de inventar, inclusiv literatura de specialitate (cărțile) incluse la rubrica "Plati" din Registrul-jurnal de încasări și plati se înscriu în Registrul-inventar model 14-1-2A4, distinct pe cele două categorii. Cheltuielile cu abonamentele la revistele de specialitate și la Monitorul Oficial al României sunt deductibile la calculul venitului impozabil.

10. Cota de 5% admisă la deducere pentru notarii publici se aplică numai asupra onorariilor aferente actelor notariale care privesc determinarea de taxe de timbru, indiferent ca se constata scutirea de plată taxelor de timbru în anumite cazuri. Prin urmare, nu intră în baza de aplicare a cotei de 5% veniturile din dobinzile la disponibilitățile din cont și din vânzarea unor bunuri din inventarul propriu, precum și onorariile percepute pentru activitatea de consultanța.

11. Cheltuielile ce decurg din contractele de uzufruct sin deductibile, urmînd ca veniturile obținute din aceste contracte la nivelul proprietarilor bunurilor respective să se impună potrivit art. 21 din Decretul nr. 153/1954.