Ordin · Banca Națională a României

Ordinul nr. 5/2005

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit

abrogat 5 acte modificatoare

Data actului: 22 decembrie 2005
Emitent: Banca Națională a României
Publicat în: Monitorul Oficial nr. 1182 din 28 decembrie 2005
Abrogat: prin Reglementări din 19 decembrie 2008, 19 decembrie 2008
Modificări: 5 acte modificatoare, prima la 21 decembrie 2006, ultima la 18 august 2008
Citat de: 51 de acte
Citează: 8 acte
Structură: 9 articole, 1 anexă · 359.303 caractere
Sursă: legislatie.just.ro

Legături cu alte acte

Ce i s-a întâmplat acestui act

Abrogat prin 1

Reglementări din 19 decembrie 2008 19 decembrie 2008 contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, instituții…

Modificat prin 5

Ordinul nr. 24/2006 21 decembrie 2006 privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr…
Anexa din 21 decembrie 2006 21 decembrie 2006 privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr…
Ordinul nr. 11/2007 4 iulie 2007 privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr…
Ordinul nr. 1/2008 14 ianuarie 2008 privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr…
Ordinul nr. 7/2008 18 august 2008 privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr…

Pus în aplicare prin 18

Regulamentul nr. 15/2006 14 decembrie 2006 privind tratamentul riscului de credit pentru instituțiile de credit și firmele de investi…
Ordinul nr. 107/2006 14 decembrie 2006 pentru aprobarea Regulamentului Băncii Naționale a României și al Comisiei Naționale a Val…
Regulamentul nr. 14/2006 14 decembrie 2006 privind tratamentul riscului de credit pentru instituțiile de credit și firmele de investi…
Regulamentul nr. 16/2006 14 decembrie 2006 privind expunerile mari ale instituțiilor de credit și ale firmelor de investitii
Regulamentul nr. 19/2006 14 decembrie 2006 privind tratamentul riscului de credit pentru instituțiile de credit și firmele de investi…
Regulamentul nr. 21/2006 14 decembrie 2006 privind expunerile mari ale instituțiilor de credit și ale firmelor de investitii
Regulamentul nr. 19/2006 14 decembrie 2006 privind tehnicile de diminuare a riscului de credit utilizate de instituțiile de credit și…
Regulamentul nr. 24/2006 14 decembrie 2006 privind tehnicile de diminuare a riscului de credit utilizate de instituțiile de credit și…
Regulamentul nr. 18/2006 14 decembrie 2006 privind fondurile proprii ale instituțiilor de credit și ale firmelor de investiții
Regulamentul nr. 22/2006 14 decembrie 2006 privind supravegherea pe bază consolidată a instituțiilor de credit și a firmelor de inves…
Regulamentul nr. 23/2006 14 decembrie 2006 privind fondurile proprii ale instituțiilor de credit și ale firmelor de investiții
Regulamentul nr. 17/2006 14 decembrie 2006 privind supravegherea pe bază consolidată a instituțiilor de credit și a firmelor de inves…
toate cele 18 acte…

Având în vedere prevederile

art. 82 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată, ale

art. 181 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 97/2000

privind organizațiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 200/2002 , cu modificările și completările ulterioare, ale

art. 4 alin. (2) din Legea nr. 541/2002

privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare, și ale

Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 907/2005

privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementări contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene,

în temeiul prevederilor

art. 4 alin. 3 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și ale

art. 48 din Legea nr. 312/2004

privind Statutul Băncii Naționale a României, cu modificările ulterioare,

guvernatorul Băncii Naționale a României emite următorul ordin:

Articolul 1

Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin.

------------

*) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis în afară abonamentului, care poate achizitiona de la Centrul pentru relații cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", București, sos. Panduri nr. 1.

Articolul 2

Reglementările contabile prevăzute la art. 1 se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române;

b) organizațiilor cooperatiste de credit;

c) instituțiilor emitente de moneda electronică;

d) caselor de economii pentru domeniul locativ;

e) sucursalelor din România ale instituțiilor de credit străine, denumite în continuare instituții de credit.

Articolul 3

Potrivit legii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituției de credit pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit.

Articolul 4

(1)

Situațiile financiare anuale întocmite de instituțiile de credit sunt auditate de către auditori financiari/verificate de către cenzori, potrivit legii, după caz.

(2)

Fac obiectul auditarii, potrivit legii, și situațiile financiare anuale consolidate întocmite de o instituție de credit (societate-mama).

Articolul 5

Banca Naționala a României va urmări în cadrul acțiunilor de supraveghere desfășurate potrivit legii aplicarea de către instituțiile de credit a prevederilor prezentului ordin.

Articolul 6

Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancțiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 99 și, respectiv,

art. 100 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată, de art. 189 și, respectiv,

art. 191 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 97/2000

privind organizațiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 200/2002 , cu modificările și completările ulterioare, precum și a celor prevăzute la

art. 34 din Legea nr. 541/2002

privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare.

Articolul 7

Banca Naționala a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, în funcție de reglementările ce se adoptă pe parcurs și, în conformitate cu prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, le supune avizării Ministerului Finanțelor Publice în vederea aplicării lor.

Articolul 8

Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.

Articolul 9

La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga:

Normele nr. 8/2002

privind elaborarea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 651 din 2 septembrie 2002;

- orice alte dispoziții contrare prezentului ordin.

GUVERNATORUL BĂNCII NAȚIONALE A ROMÂNIEI,
MUGUR CONSTANTIN ISARESCU
București, 22 decembrie 2005.
Nr. 5.

Anexa REGLEMENTĂRI

privind directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit

REGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE INSTITUȚIILOR DE CREDIT

Capitolul 1 DISPOZIȚII GENERALE

1. (1) Prezentele reglementări prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile generale și regulile de evaluare a elementelor prezentate în situațiile financiare anuale, precum și regulile de întocmire, aprobare, auditare și publicare a situațiilor financiare anuale și a situațiilor financiare anuale consolidate ale instituțiilor de credit.

(2) Prezentele reglementări transpun:

a) prevederile aplicabile instituțiilor de credit, prevăzute de

Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene 78/660/CEE

din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările și completările ulterioare*1);

___________

*1) Directiva a IV-a a fost modificată și completată prin următoarele directive:

Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC

din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;

Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC

din 21 decembrie 1989 privind cerințele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăți comerciale care intra sub incidența legislației unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;

Directiva Consiliului 90/604/EEC

din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea

Directivei 78/660/EEC

privind conturile anuale și a

Directivei 83/349/EEC

privind conturile consolidate în ceea ce privește excepțiile pentru întreprinderile mici și mijlocii și publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;

Directiva Consiliului 90/605/EEC

din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea

Directivei 78/660/EEC

privind conturile anuale și a

Directivei 83/349/EEC

privind conturile consolidate în ceea ce privește aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;

Directiva 2001/65/CE

a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea

Directivei 78/660/CEE

Directivei 83/349/CEE

și a

Directivei 86/635/CEE

privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;

Directiva Consiliului 2003/38/EC

din 13 mai 2003 pentru modificarea

Directivei 78/660/EEC

privind conturile anuale în ceea ce privește sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;

Directiva 2003/51/CEE

a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea

Directivelor 78/660/CEE

83/349/CEE

86/635/CEE

și

91/674/CEE

privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale și conturile consolidate ale băncilor și ale altor instituții financiare ( 86/635/CEE

), publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările și completările ulterioare*2);

___________

*2)

Directiva 86/635/CEE

a fost modificată și completată prin următoarele directive:

Directiva 2001/65/CE

a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea

Directivei 78/660/CEE

Directivei 83/349/CEE

și a

Directivei 86/635/CEE

Directiva 2003/51/CEE

a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor

78/660/CEE

83/349/CEE

86/635/CE

E și

91/674/CEE

Directiva 89/117/CEE

din 13 februarie 1989 privind obligațiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituțiilor de credit și instituțiilor financiare având sediul în afară respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989;

d) Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate, publicat în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 243 din 11 septembrie 2002.

2. (1) Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naționala, cat și în valută.

(2) Pentru necesitățile proprii de informare, instituțiile de credit pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și/sau a situațiilor financiare anuale consolidate și într-o moneda străină (valuta).

Capitolul 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

Secțiunea 1 ARIA DE APLICABILITATE ȘI DISPOZIȚII GENERALE

3. (1) Prezentele reglementări se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române;

b) organizațiilor cooperatiste de credit;

c) instituțiilor emitente de moneda electronică;

d) caselor de economii pentru domeniul locativ;

e) sucursalelor din România ale instituțiilor de credit străine denumite în continuare instituții de credit.

(2) Prezentele reglementări se aplică instituțiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate sa funcționeze de către Banca Naționala a României.

4. Tratamentele contabile obligatorii sunt cele prevăzute în prezentele reglementări. În situațiile în care prezentele reglementări nu prevăd tratamente contabile specifice, pentru asigurarea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii, instituțiile de credit aplica dispozițiile IFRS*3).

___________

*3) În înțelesul prezentelor reglementări, Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) includ Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (adoptat de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate - IASB), Standardele Internaționale de Raportare Financiară (Internațional Financial Reporting Standards - IFRS), Standardele Internaționale de Contabilitate (Internațional Accounting Standards - IAS), interpretarile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (Internațional Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Committee - SIC), modificările ulterioare ale acestor standarde și interpretări aferente, standardele ulterioare și modificările aferente emise sau adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate (Internațional Accounting Standards Board - IASB). În funcție de evolutiile înregistrate de reglementările emise la nivelul Uniunii Europene, Banca Naționala a României poate, cu avizul Ministerului Finanțelor Publice, sa restrictioneze aplicarea anumitor prevederi ale IFRS de către instituțiile de credit, la elaborarea situațiilor financiare în conformitate cu prezentele reglementări.

5. (1) Instituțiile de credit întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

- bilanț,

- cont de profit și pierdere,

- situația modificărilor capitalurilor proprii,

- situația fluxurilor de numerar,

- notele explicative.

(2) Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

6. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligația sa întocmească atât situații financiare anuale care reflecta operațiunile și situația lor financiară cat și situații financiare anuale care privesc operațiunile și situația financiară a rețelei cooperatiste de credit, privită ca o singura entitate.

7. În situația organizațiilor cooperatiste de credit, referirile la "acțiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părțile sociale ale respectivelor instituții de credit.

8. Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanta cu prevederile prezentelor reglementări.

9. Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii și fluxurilor de trezorerie ale instituției de credit.

10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înțelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informații suplimentare.

11. Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct. 9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul prevederilor pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

12. Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementări.

13. Potrivit legii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.

14. (1) Subunitatile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor de credit, persoane juridice române, organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanța de verificare, fără a întocmi situații financiare.

(2) Activitatea desfășurată în străinătate de subunitatile fără personalitate juridică, și care aparțin instituțiilor de credit, persoane juridice române, se include în situațiile financiare ale instituției de credit, persoana juridică română, și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

15. Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menționată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor care au determinat-o.

16. În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 și 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizeaza cu condiția ca formatele să fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conținutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.

17. (1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere, din situația modificărilor capitalurilor proprii și din situația fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exercițiul financiar precedent trebuie să fie ajustata. Absenta comparabilitatii și orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

18. Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care exista un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent, în înțelesul pct. 17(1).

Secțiunea 2 FORMATUL BILANȚULUI

19. (1) Bilanțul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale instituției de credit la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

(2) În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natura și lichiditate, respectiv natura și exigibilitate.

20. Formatul bilanțului este următorul:

Activ

1. Casa, disponibilitati la bănci centrale

2. Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale:

(a) efecte publice și valori asimilate

(b) alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

3. Creanțe asupra instituțiilor de credit:

(a) la vedere

(b) alte creanțe

4. Creanțe asupra clientelei

5. Obligațiuni și alte titluri cu venit fix:

(a) emise de organisme publice;

(b) emise de alți emitenti, din care:

- obligațiuni proprii

6. Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

7. Participatii, din care:

- participatii la instituțiile de credit

8. Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care:

- părți în cadrul instituțiilor de credit

9. Imobilizari necorporale, din care:

- cheltuieli de constituire

- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros

10. Imobilizari corporale, din care:

- terenuri și construcții utilizate de instituția de credit în scopul desfășurării activităților proprii

11. Capital subscris nevarsat

12. Alte active

13. Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate

Total activ

Pasiv

1. Datorii privind instituțiile de credit:

(a) la vedere

(b) la termen

2. Datorii privind clientela:

(a) depozite, din care:

- la vedere

- la termen

(b) alte datorii, din care:

- la vedere

- la termen

3. Datorii constituite prin titluri:

(a) titluri de piața interbancara, obligațiuni, titluri de creanta negociabile în circulație

(b) alte titluri

4. Alte pasive

5. Venituri înregistrate în avans și datorii angajate

6. Provizioane:

(a) provizioane pentru pensii și obligații similare

(b) provizioane pentru impozite

7. Datorii subordonate

8. Capital subscris

9. Prime de capital

10. Rezerve

11. Rezerve din reevaluare

12. Acțiuni proprii

13. Rezultatul reportat

14. Rezultatul exercițiului financiar

Total pasiv

Elemente în afară bilanțului

1. Datorii contingente, din care:

- acceptări și andosari

- garanții și active gajate

2. Angajamente, din care:

- angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

22. Acțiunile deținute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

23. Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corectie a capitalului propriu.

24. Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislația naționala, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".

25. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțeleg drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile instituției de credit. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20%.

26. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

a) creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților legate;

b) creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

(2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 și 7 din Pasiv:

a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) față de societățile legate;

b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

27. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.

(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalți creditori.

28. Activele gajate sau date în garanție, cu excepția numerarului, sunt menținute în toate cazurile în bilanțul instituției de credit, iar activele primite în gaj sau garanție, cu excepția numerarului, nu figurează în bilanțul instituției de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terților.

29. Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie facuta distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația naționala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relația cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

30. Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauza, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

31. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

32. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, și/sau ajustari provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementări, și care diminuează în bilanț valoarea activelor aferente), în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.

33. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a căror natura este clar definită și care la data bilanțului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor aparea.

34. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit și sunt prezentate ca atare în bilanțul instituției de credit.

35. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

36. Aceste provizioane nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

37. Provizioanele prezentate în bilanț la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

38. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauza, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

39. (1) În situația în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consortiu ce grupează mai multe instituții de credit, fiecare instituție de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanțat-o.

(2) În cazul unui credit consortial, asa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituție de credit depășește suma pe care aceasta a finanțat-o, garanția suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afară bilanțului, rândul 2).

40. (1) Fondurile pe care o instituție de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți trebuie să fie prezentate în bilanț dacă instituția de credit achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.

(2) Activele achiziționate în numele și în contul unei terțe părți nu trebuie să fie prezentate în bilanț.

41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenta sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.

42. (1) Operațiunile de vânzare și răscumpărare reprezintă tranzacții ce implica transferul de către o instituție de credit sau un client ("cedentul") către o alta instituție de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerț sau valori mobiliare, în condițiile unui acord potrivit căruia aceleași active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preț stabilit.

(2) Dacă cesionarul se angajează sa retrocedeze elementele de activ la o dată determinata sau care va fi determinata de cedent, respectiva tranzacție reprezintă o operațiune de pensiune.

(3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la prețul de cesiune sau un alt preț convenit dinainte, la o dată determinata sau care va fi determinata, respectiva tranzacție reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.

(4) În cazul operațiunilor de pensiune, menționate la alin. (2), elementele de activ cedate continua sa figureze în bilanțul cedentului; prețul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie față de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o nota explicativa de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziționate în bilanțul propriu; prețul de achiziție plătit de cesionar va figura drept creanta asupra cedentului.

(5) În cazul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menționate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanțul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va inregistra în cadrul elementului 2 din afară bilanțului, o valoare egala cu prețul convenit în caz de răscumpărare.

(6) Operațiunile de schimb la termen, opțiunile, tranzacțiile ce implica emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează sa rascumpere parțial sau integral emisiunea înainte de scadenta, precum și orice alte operațiuni similare, nu constituie operațiuni de vânzare și răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.

Secțiunea 3 PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANȚ

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale

43. Acest element cuprinde:

a) numerarul aflat în casieria băncii, bancnote și monede românești și străine care au curs legal;

b) cecuri de călătorie cumpărate și neremise spre încasare emitenților;

c) soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale și instituțiile de emisiune din România și/sau din țările unde instituția de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu usurinta în orice moment. Celelalte creanțe privind aceste instituții trebuie prezentate la "Creanțe asupra instituțiilor de credit" (elementul 3 din Activ).

Activ: Elementul 2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

44. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie și titlurile de creanta asupra organismelor publice emise în România, precum și instrumente de aceeași natura emise în străinătate, în situațiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau țărilor în care este implantata instituția de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condițiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.

(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinantare la bănci centrale, respectiv titlurile deținute în portofoliu, care au fost achiziționate de la instituții de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislației naționale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau țărilor în care este implantata instituția de credit.

Activ: Elementul 3 - Creanțe asupra instituțiilor de credit

45. (1) Prin creanțe asupra instituțiilor de credit se înțeleg toate creanțele ce rezultă din tranzacții bancare, deținute de către instituția de credit care întocmește situațiile financiare, asupra instituțiilor de credit naționale sau străine, indiferent de destinația acestora. Nu sunt incluse în acest element creanțele reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

(2) În sensul alin. (1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definitiei instituției de credit prevăzută la

art. 1 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale. Creanțele asupra entitatilor care nu îndeplinesc condițiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.

Activ: Elementul 4 - Creanțe asupra clientelei

46. Prin creanțe asupra clientelei se înțeleg toate elementele de activ care reprezintă creanțe asupra clienților naționali sau străini, alții decât instituțiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepția creanțelor reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

47. (1) Acest post cuprinde obligatiunile și alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituțiile de credit, de alte societăți sau de organisme publice. Totuși, obligațiunile și alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condițiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.

(2) Sunt asimilate obligațiunilor și altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobânda variaza în funcție de unii parametrii determinati, cum ar fi rata dobânzii de pe piața interbancara sau de pe piața europeană.

(3) Numai obligațiunile proprii răscumpărate și negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b).

Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituțiile de credit

48. (1) Prin datorii privind instituțiile de credit se înțeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacții bancare, ale instituției de credit care întocmește situațiile financiare, față de instituțiile de credit naționale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2) În sensul alin. (1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definitiei instituției de credit prevăzută la

art. 1 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale.

Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela

49. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituțiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2) Prin depozite se înțeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condițiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.

(3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.

Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri

50. (1) Acest element cuprinde atât obligațiunile și datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piața interbancara și titlurile de creanțe negociabile, obligațiunile și alte titluri cu venit fix, cat și datoriile care rezultă din acceptări proprii și bilete la ordin în circulație, cu excepția datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.

(2) Prin acceptări proprii se înțeleg exclusiv acceptarile care sunt emise de instituția de credit pentru propria refinantare și în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).

Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

51. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibila, decât după plata celorlalți creantieri.

Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris

52. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcție de forma juridică a instituției respective, sunt privite, în conformitate cu legislația naționala, ca fiind părți subscrise de către acționari sau asociați.

Pasiv: Postul 10 - Rezerve

53. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale și alte rezerve, cu excepția rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.

(2) La constituirea fondului pentru riscuri bancare generale, potrivit

art. 60 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată, în ceea ce privește activele purtătoare de riscuri specifice activității bancare, se vor avea în vedere valorile nete contabile ale activelor rezultate din operațiuni de trezorerie și interbancare (clasa 1), operațiuni cu clientela (clasa 2) și din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse (clasa 3 - numai operațiunile cu titluri, iar din cadrul operațiunilor diverse doar activele purtătoare de riscuri specifice activității bancare, rezultate în urma desfășurării activităților prevăzute la

art. 11 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, republicată), precum și cele ale valorilor imobilizate (clasa 4 - numai creditele subordonate și imobilizarile financiare).

(3) Casele de economii/băncile pentru economisire și creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile

art. 12 din Legea nr. 541/2002

privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.

Elemente în afară bilanțului: 1 - Datorii contingente

54. (1) Acest element cuprinde toate tranzacțiile prin care instituția de credit a garantat obligațiile unei terțe părți.

(2) În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

(3) Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum și acceptarile (altele decât cele proprii) se includ la acest element.

(4) Garanțiile și activele gajate cuprind toate garanțiile asumate și activele date în garanție în contul unei terțe părți, în special cautiunile și acreditivele irevocabile.

(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.

Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afară bilanțului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afară bilanțului.

Elemente în afară bilanțului: 2 - Angajamente

55. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naștere unui risc.

(2) În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

(3) Angajamentele rezultate din tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituție de credit în cadrul tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înțelesul pct. 42.(3).

(4) Prevederile pct. 54.(5) se aplică și acestui element.

Secțiunea 4 FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE

56. Contul de profit și pierdere cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

57. Formatul contului de profit și pierdere este următorul:

1. Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:

- aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix

2. Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

3. Venituri privind titlurile

(a) Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil

(b) Venituri din participatii

4. Venituri din comisioane

5. Cheltuieli cu comisioane

6. Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare

7. Alte venituri din exploatare

8. Cheltuieli administrative generale

(a) Cheltuieli cu personalul, din care:

- Salarii

- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:

- cheltuieli aferente pensiilor

(b) Alte cheltuieli administrative

9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale și corporale

10. Alte cheltuieli de exploatare

11. Corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

12. Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

15. Rezultatul activității curente

16. Venituri extraordinare

17. Cheltuieli extraordinare

18. Rezultatul activității extraordinare

19. Impozitul pe profit

20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

21. Rezultatul exercițiului financiar

58. (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale instituției de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" și "Cheltuieli extraordinare".

(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale instituției de credit și care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțeleg orice activități desfășurate de o instituție de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.

(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimiteaza clar de activitățile curente ale instituției de credit, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de instituția de credit, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc.

(5) Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.

(6) Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.

59. Instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" și "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Secțiunea 5 PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

Elementul 1 - Dobânzi de primit și venituri asimilate

60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la pozițiile 1-5 și 12 din Activul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă și veniturile generate de eșalonarea discountului pentru activele achiziționate la o valoare mai mica decât suma platibila la scadenta, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabila la scadenta;

b) veniturile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobânda;

c) taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobânda și calculate în funcție de durata sau la valoarea creanței sau a angajamentului dat.

Elementul 2 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la pozițiile 1-4 și 7 din Pasivul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă și cheltuielile generate de eșalonarea primei pentru activele achiziționate la o valoare mai mare decât suma platibila la scadenta, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mica decât valoarea rambursabila la scadenta;

b) cheltuielile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobânda;

c) taxe și comisioane de plătit, cu caracter de dobânda și calculate în funcție de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.

Elementul 3 - Venituri privind titlurile

62. Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente acțiunilor, participatiilor și părților în societățile legate. Venitul din acțiuni în societăți de investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

Elementele 4 - Venituri din comisioane și 5 - Cheltuieli cu comisioane

63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 și 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terțelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terțe părți, în special:

- comisioane pentru garanții, administrarea creditelor în contul altor creditori și pentru tranzacțiile cu titluri în contul unor terțe părți;

- comisioane pentru plata operațiunilor comerciale și alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor și comisioane pentru păstrarea în custodie și administrarea titlurilor;

- comisioane percepute pentru operațiunile de schimb și pentru vânzarea și cumpărarea de monede sau metale prețioase în contul unor terțe părți;

- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operațiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.

Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare

64. Acest element cuprinde:

a) rezultatul net din tranzacții cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare, și corectiile și reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri;

b) rezultatul net din operațiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60 b) și 61 b);

c) rezultatul net din alte operațiuni de vânzare-cumpărare care implica instrumente financiare, inclusiv metale prețioase.

Elementele 11 - Corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente și 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

65. (1) Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanțelor prezentate la elementele 3 și 4 din Activul bilanțului, precum și venituri din recuperari de creanțe trecute anterior pe pierderi și din reluari din corectii asupra valorilor respective;

- cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afară bilanțului prezentate la elementele în afară bilanțului 1 și 2 și reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

(2) Corectiile de valoare pentru creanțele privind instituțiile de credit, clientela, societățile cu care instituția de credit are o legătură de participație și societățile legate, se vor prezenta în notele la situațiile financiare în cazul în care sunt semnificative.

Elementele 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate și 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

66. (1) Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;

- reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile și veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare, participatii și părți în societățile comerciale legate.

(2) Corectiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participatii și părți în societățile legate sunt prezentate separat în notele la situațiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.

Secțiunea 6 PRINCIPII CONTABILE GENERALE

67. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

68. Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume ca instituția de credit își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune ca instituția de credit își continua în mod normal funcționarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei instituții de credit au luat cunoștința de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, aceasta informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituția de credit nu își mai poate continua activitatea.

69. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

70. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, și în special:

a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

b) trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

d) trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.

71. Principiul independentei exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

73. Principiul intangibilitatii. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.

74. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanțe și datorii ale instituției de credit față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

75. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.

76. Principiul pragului de semnificație. Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:

a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativa, în înțelesul prevederilor pct. 9; sau

b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

Secțiunea 7 REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

78. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementări.

79. (1) La data intrării în cadrul instituției de credit, bunurile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a) la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producție - pentru bunurile produse în cadrul instituției de credit;

c) la valoarea justa - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.

(2) În cazul menționat la lit. c), valoarea justa se substituie costului de achiziție.

(3) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiții, creanțele din dobânzile calculate pentru perioada scursa de la emisiunea acestora și până în momentul achiziției (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanțe atașate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferența dintre valoarea de achiziție și cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.

80. (1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

81. (1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.

(2) Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocata în mod rațional ca fiind legată de fabricatia acestora.

(3) În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.

(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o noua faza de fabricație;

- regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participa la aducerea stocurilor în forma și locul final;

- costurile de desfacere.

82. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

83. Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.

84. (1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evalueaza și se reflecta în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:

a) Pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabila neta se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

85. La data iesirii din cadrul instituției de credit sau la darea în consum, bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Imobilizari

86. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 87 și 88.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituția de credit. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale instituției de credit.

87. (1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viața utila, aceasta reprezentând:

a) perioada pe parcursul căreia unitatea estimeaza ca activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituția de credit; sau

b) numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimeaza ca vor fi obținute de instituția de credit prin folosirea activului respectiv.

88. (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie făcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanțului.

(2) Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanțului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.

(3) Ajustarile de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustarile respective.

89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.

90. (1) Activele incluse la elementele 9 și 10 din Activul formatului de bilanț, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizari.

(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanț trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituției de credit.

(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluarii imobilizarilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.

Imobilizari necorporale

91. Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excepția celor create intern de instituția de credit, fondul comercial, alte imobilizari necorporale, avansuri pentru imobilizari necorporale și imobilizari necorporale în curs.

92. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei instituții de credit (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înființarea și extinderea activității instituției de credit).

93. (1) O instituție de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

95. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

(3) În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

96. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

b) totuși, instituțiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.

97. (1) În cadrul avansurilor și altor imobilizari necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de instituția de credit sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizari necorporale.

(2) Imobilizarile necorporale în curs reprezintă imobilizarile necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

Imobilizari corporale

98. (1) Imobilizarile corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale; avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție.

(2) Contabilitatea terenurilor se tine pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

(3) În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs.

99. (1) Imobilizarile corporale în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

(2) Imobilizarile corporale în curs se trec în categoria imobilizarilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

100. Prevederile pct. 110 se aplică și în cazul imobilizarilor corporale.

Imobilizari financiare

101. Imobilizarile financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părți în societățile comerciale legate și titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituției de credit (titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții).

102. (1) Obligațiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție.

(2) Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mare decât prețul de rambursare, diferența trebuie amortizata în mod eșalonat, în asa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

(3) Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mic decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută la venituri, în mod eșalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

Reguli alternative de evaluare a imobilizarilor corporale

103. (1) Instituțiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2) În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

104. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanțului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de profesionisti calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.

(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulată la data reevaluarii este tratata în unul din următoarele moduri:

a) recalculata proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului și valoarea neta, determinata în urma corectării cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piața.

105. (1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu exista nici o piața activa pentru acel activ.

(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeași natura și utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituții de credit.

(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente etc.

(6) Reevaluarile trebuie făcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanțial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanțului.

(7) Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piața activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.

(8) O piața activa este o piața unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) elementele comercializate sunt omogene;

b) pot fi gasiti în permanenta cumpărători și vânzători interesați; și

c) prețurile sunt cunoscute de cei interesați.

(9) Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referința la o piața activa, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.

106. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluarii și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:

a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

b) diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

(3) Dacă rezultatul reevaluarii este o creștere față de valoarea contabila neta, atunci aceasta se tratează astfel:

a) ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descrestere anterioară recunoscută ca o cheltuiala aferentă acelui activ; sau

b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ.

(4) Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descresterii, iar eventuala diferența rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala.

(5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului sau.

(6) Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepția cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de instituția de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului inițial al activului.

(8) Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (5) și la pct. 90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

107. Ajustarile de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exercițiu financiar.

108. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informații:

a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate și suma ajustarilor cumulate de valoare; sau

b) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare.

Active circulante

109. La evaluarea activelor circulante, creanțelor, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, precum și a acțiunilor și altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizari financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:

a) Sunt aplicabile prevederile pct. 81(4) din prezentele reglementări.

b) Valoarea activelor circulante, a creanțelor, precum și a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos.

c) Ajustarile de valoare se fac pentru elementele de activ menționate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piața sau, în circumstanțe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanțului.

d) Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

e) Dacă elementele de activ menționate la lit. b) fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

110. Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanța secundară pentru instituția de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variaza în mod semnificativ.

111. (1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evalueaza și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO.

(2) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.

(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

a) motivul schimbării metodei, și

b) efectele sale asupra rezultatului.

(7) O instituție de credit trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura și utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

112. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacție și de plasament.

(2) Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piața, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziție sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piața și cea de achiziție.

(3) Diferența pozitiva dintre valoarea de piața și valoarea de achiziție se va prezenta în notele explicative.

Elemente de activ și pasiv exprimate în devize

113. (1) Elementele de activ și de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului cu excepția activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziționării acestora.

(2) Prin curs de schimb în vigoare la data întocmirii bilanțului se înțelege cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Naționala a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauza.

114. (1) Operațiunile de schimb la vedere neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului.

(2) Tranzacțiile de schimb la termen neajunse la scadenta trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanțului.

115. (1) Diferențele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ și de pasiv, a operațiunilor la vedere și la termen înregistrate în afară bilanțului și sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 și 114, vor fi evidentiate în contul de profit și pierdere.

(2) Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit și pierdere. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează conform pct. 113.

Prime privind rambursarea obligațiunilor

116. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corectie a datoriei, precum și în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

Rezultatul exercițiului

117. (1) Profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârșitul exercițiului financiar în contrapartida cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul "Rezultat reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale.

(5) Pierderea contabila reportata se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

Evenimente ulterioare datei bilanțului

118. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2) Pot fi identificate doua situații:

a) instituțiile de credit obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

b) instituțiile de credit obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În aceasta situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:

a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

b) insolventa unui client, înregistrată ulterior datei bilanțului, confirma ca la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecința, instituția de credit trebuie să ajusteze valoarea contabila a creanței comerciale.

(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustari ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piața a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o instituție de credit trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

a) natura evenimentului; și

b) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta.

Secțiunea 8 CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

119. (1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative și informațiile prevăzute de prezenta secțiune.

(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

120. Notele explicative trebuie să menționeze, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

121. Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în moneda străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naționala.

122. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o instituție de credit la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2) Conducerea fiecărei instituții de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, în colaborare cu specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și

b) credibile în sensul că:

- reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea instituției de credit;

- sunt neutre;

- sunt prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

123. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile instituției de credit.

(2) Instituțiile de credit trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reală a rezultatelor activității.

(3) Nu se considera modificări ale politicilor contabile:

a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;

b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

124. O instituție de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a) adresa sediului social și forma juridică a instituției de credit, țara unde s-a înființat și adresa sediului real (sau a locului principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul social);

b) o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;

c) orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

125. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:

a) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitatile în care instituția de credit deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul instituției de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: natura activității desfășurate de aceste entități, tipul de acțiuni și proporția de capital deținut, data închiderii ultimului exercițiu financiar al entitatilor în care se dețin titluri, valoarea capitalului, rezervelor și profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entitatii în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări;

b) denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitatile la care instituția de credit este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări;

c) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte instituția de credit în calitate de filiala;

d) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte instituția de credit în calitate de filiala și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit. c);

e) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) și d), cu condiția ca acestea să fie disponibile.

f) existenta oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.

126. În notele explicative se prezintă, de asemenea:

a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:

- valoarea justa a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinata;

- informații privind aria și natura instrumentelor financiare;

b) pentru imobilizarile financiare prevăzute la pct. 101 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 88(1):

- valoarea contabila și valoarea justa ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia ca valoarea contabila va fi recuperată.

127. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informații referitoare la obligațiile financiare viitoare ale instituției de credit pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a instituției de credit.

(2) Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare.

(3) Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată.

(4) Orice angajamente privind pensiile și entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

128. (1) Referitor la capitalul instituției de credit, în notele explicative se prezintă următoarele informații:

a) dacă instituția de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

b) dacă, conform actului de înființare, instituția de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii instituției de credit sau în momentul autorizării instituției de credit pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

c) numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum și valoarea încasată de către instituția de credit la distribuirea lor;

d) dacă exista mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasa.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasa de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

129. (1) În cazul în care instituția de credit a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:

a) tipul valorilor mobiliare emise;

b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.

(2) În cazul în care obligațiunile emise de o instituție de credit sunt deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea instituție de credit, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabila a acestora.

130. (1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct. 57 elementul 8.(a).

(2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

131. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor și creditelor acordate de către instituția de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum și angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.

132. În notele explicative trebuie prezentată și măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

133. (1) În notele explicative se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exercitii, cu condiția ca aceasta diferența să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.

(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.

134. În completarea informațiilor solicitate la pct. 125 lit. f) din prezentele reglementări, instituțiile de credit prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informații:

a) pentru fiecare împrumut care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:

(i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii și scadenta, sau o mențiune ca este vorba de o emisiune perpetua;

(îi) dacă exista circumstanțe în care este necesară rambursarea anticipata;

(iii) condițiile subordonarii, existenta unor dispoziții care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum și condițiile prevăzute de aceste dispoziții;

b) o mențiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi.

135. (1) Instituțiile de credit menționează distinct, în notele explicative la situațiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) "Creanțe asupra instituțiilor de credit - alte creanțe" și 4 "Creanțe asupra clientelei", precum și pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituțiile de credit - la termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" și 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanțe și datorii, defalcata în funcție de durata lor reziduala, după cum urmează:

- până la trei luni inclusiv;

- între trei luni și un an inclusiv;

- între un an și cinci ani inclusiv;

- peste cinci ani.

(2) Pentru elementul de Activ 4 "Creanțe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanțelor la vedere.

(3) În cazul creanțelor sau datoriilor ce comporta plati eșalonate, durata reziduala este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanțului și data de scadenta a fiecărei plati.

136. Instituțiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligațiuni și alte titluri cu venit fix" și de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piața interbancara, obligațiuni, titluri de creanta negociabile în circulație", valoarea creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanțului.

137. Instituțiile de credit trebuie să prezinte informațiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți (inclusiv datorii contingente); aceste informații trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afară bilanțului.

138. Instituțiile de credit care prezintă în elementele din afară bilanțului informațiile prevăzute la pct. 127(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate sa reia aceste informații în notele la situațiile financiare.

139. O instituție de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporția din acele venituri atribuibile fiecărei piețe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituției de credit, aceste piețe diferă între ele considerabil) în care instituția a activat de-a lungul exercițiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit și pierdere:

a) elementul 1 "Dobânzi de primit și venituri asimilate";

b) elementul 3 "Venituri privind titlurile";

c) elementul 4 "Venituri din comisioane";

d) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare";

e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare".

140. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 86 - 102 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza și următoarele informații:

a) Miscarile diverselor elemente de imobilizari. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedarile și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exercițiile financiare precedente.

b) Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oara, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exercițiului financiar poate fi tratata drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

c) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

141. Instituțiile de credit trebuie să prezinte, în notele la situațiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5-8 din Activ în titluri cotate și necotate.

142. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 și 6, trebuie să se prezinte următoarele:

a) valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizari financiare;

b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizari financiare;

c) criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.

143. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; și

b) motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).

144. Corectiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție de credit este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

145. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deținute ca imobilizari financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societăți afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

146. În notele explicative, instituțiile de credit trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ și 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum și a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" și 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit și pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanța în evaluarea situațiilor financiare anuale, precum și explicații privind natura și valoarea acestor elemente.

147. Cheltuielile plătite în cursul exercițiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituția de credit trebuie prezentate în notele explicative.

148. Dacă valoarea serviciilor de asistența și consultanța prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activităților instituției de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.

149. Valoarea totală a elementelor de activ și de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.

150. (1) Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadenta și nedecontate la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate următoarele informații:

a) categoriile de operațiuni la termen neajunse la scadenta;

b) pentru fiecare tip de operațiune trebuie să se menționeze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scop speculativ.

(2) Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni (având la baza, de exemplu valute, metale prețioase, titluri transferabile, certificate de depozit și alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:

a) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare" din contul de profit și pierdere) sau

b) elementele 1 "Dobânzi de primit și venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate" din contul de profit și pierdere, conform cerințelor pct. 60.b) și, respectiv, 61.b).

151. În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni rascumparabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informații:

a) data cea mai apropiată și data limita la care instituția de credit poate rascumpara respectivele acțiuni;

b) dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției de credit sau a acționarilor/asociaților;

c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

152. În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:

a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

153. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinații, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve;

b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

c) dividende;

d) alte repartizari.

154. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

155. Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

156. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanța fiscală și orice alte servicii decât cele de audit.

Secțiunea 9 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

157. (1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidela a dezvoltării și performantei activităților instituției de credit și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confrunta.

(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata și cuprinzatoare a dezvoltării și performantei activităților instituției de credit și a poziției sale financiare, corelata cu dimensiunea și complexitatea activităților.

(3) În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea instituției de credit, performanta sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanti pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.

(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.

158. (1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:

a) evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b) dezvoltarea previzibila a instituției de credit;

c) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

d) informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

- motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

- numărul și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

- în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

- numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de instituția de credit și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.

e) existenta de sucursale ale instituției de credit;

f) utilizarea de către instituția de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

- obiectivele și politicile instituției de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionata pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și

- expunerea instituției de credit la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de numerar.

159. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 10 AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

160. (1) Situațiile financiare anuale ale instituțiilor de credit se auditeaza de către persoane juridice autorizate în condițiile legii.

(2) Auditorii financiari își exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(3) Instituțiile de credit care nu vor aplica prevederile IFRS în conformitate cu dispozițiile pct. 4 vor avea opinii de audit cu rezerve.

161. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respecta cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor persoane juridice autorizate și se datează.

Capitolul 3 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

Secțiunea 1 CONDIȚII PENTRU ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

162. (1) O instituție de credit, societate - mama consolidanta (instituție de credit, persoana juridică română, care are una sau mai multe filiale și care consolideaza situațiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor, dacă se afla în una din următoarele situații:

a) deține direct și/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o alta entitate - (denumita filiala);

b) are dreptul sa numească sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entități - filiala - și este în același timp acționar sau asociat al acelei entități;

c) are dreptul de a exercita o influența dominantă asupra unei entități - filiala - la care este acționar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entități, în situația în care legislația aplicabilă filialei permite existenta unor astfel de contracte sau clauze;

d) este acționar sau asociat al unei entități - filiala - și în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;

e) este acționar sau asociat al unei entități - filiala - și controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalți acționari sau asociați, majoritatea drepturilor de vot în acea filiala.

(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o alta entitate deține asupra filialei respective drepturile menționate la lit. a), b) sau c) de la același alineat.

163. În plus față de cazurile menționate la pct. 162, o instituție de credit (societatea-mama) va întocmi situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă:

a) deține puterea de a exercita sau exercita efectiv o influența dominantă sau controlul asupra filialei; sau

b) instituția de credit și filiala sunt conduse pe o baza comuna de societatea-mama.

164. În scopul aplicării prevederilor pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) și e), în cazul în care o filiala sau o altă persoană acționează în numele unei societăți-mama, drepturile de vot și dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societății-mama.

165. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) și e), drepturile menționate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:

a) acțiunilor deținute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici filiala a sa; sau

b) acțiunilor deținute drept garanție, în situația în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

- drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite sau deținute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităților curente;

- drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanția.

166. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), d) și e), totalul drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților în filiala trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acțiunilor deținute de filiala însăși, de către o filiala a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.

167. Societatea-mama și toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.

168. O instituție de credit care este o filiala a unei alte instituții de credit este scutită de a elabora situații financiare consolidate atunci când instituția de credit de care aparține este înființată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:

a) instituția de credit este filiala deținută în totalitate de societatea-mama (instituție de credit). Acțiunile deținute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere și control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;

b) societatea-mama (instituție de credit) deține 90% sau mai mult din acțiunile instituției de credit scutite, iar restul acționarilor sau asociaților au fost de acord cu aceasta scutire.

169. O instituție de credit va beneficia de dispozițiile derogatorii ale pct. 168 în situația îndeplinirii cumulative a următoarelor condiții:

a) instituția de credit scutită și toate filialele sale sunt incluse în situațiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mama consolidanta este o instituție de credit, iar situațiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeași dată sau la o dată anterioară, în același exercițiu financiar, de către o societate-mama (instituție de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;

b) situațiile financiare consolidate menționate la lit. a) și raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cărui perimetru de consolidare se afla, sunt întocmite și auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidența cărora intra societatea-mama;

c) situațiile financiare consolidate menționate la lit. a) și raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum și raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situația documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;

d) instituția de credit scutită prezintă în notele explicative la situațiile sale financiare anuale denumirea și sediul societății-mama (instituției de credit) care elaborează situațiile financiare consolidate menționate la lit. a);

e) instituția de credit scutită menționează în notele explicative la situațiile sale financiare anuale faptul ca este scutită de a elabora și de a prezenta situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor;

f) societatea-mama (instituție de credit) a declarat ca garantează angajamentele asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare, iar existenta acestei declarații trebuie prezentată în situațiile financiare ale instituției de credit scutite.

170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituțiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piața reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

Secțiunea 2 ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

171. Întocmirea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit se va face în conformitate cu cerințele IFRS.

172. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS și cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situațiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puțin următoarele informații:

a) denumirea și sediul social ale entitatilor incluse în consolidare; proporția de capital deținută în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de către entitatile incluse în consolidare sau de persoanele ce acționează în numele acestor entități; care din criteriile prevăzute la pct. 162 și 163, după aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuării consolidării. Aceasta ultima mențiune poate fi, totuși, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 162.(1) lit. a), iar proporția de capital și proporția drepturilor de vot deținute sunt egale. Aceleași informații trebuie prezentate cu privire la entitatile excluse din consolidare, precum și o motivatie cu privire la aplicarea excluderii;

b) denumirea și sediul social ale entitatilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum și fracțiunea din capitalul acestora deținută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în numele acestora. Aceleași informații vor fi furnizate pentru entitatile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;

c) denumirea și sediul social ale entitatilor incluse în consolidare, pentru entitatile care reprezintă asocieri în participație, condițiile în care se exercită conducerea comuna, precum și ponderea din capitalul social al entitatii, deținută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în nume propriu dar în contul acestora;

d) denumirea și sediul social al entitatilor, altele decât cele menționate la lit. a), b) și c), în care entitatile incluse în consolidare dețin, direct sau prin intermediul unor persoane care acționează în nume propriu dar în contul acestor societăți, un procent de cel puțin 20% din capitalul social, cu indicarea fracțiunii din capitalul social deținut, a sumei capitalurilor proprii, și a rezultatului ultimului exercițiu financiar pentru care s-au întocmit situații financiare; informațiile privind capitalurile proprii și profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauza nu își publică bilanțul și dacă mai puțin de 50% din capitalul sau social este deținut (direct sau indirect) de societățile comerciale menționate anterior.

e) numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițiului financiar de entitatile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum și cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere consolidat; numărul mediu de salariați încadrați în cursul exercițiului financiar de către entitatile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;

f) valoarea remunerațiilor acordate pe parcursul exercițiului financiar membrilor organelor de administrație, conducere și control ale societății-mama în virtutea responsabilităților lor în societatea-mama și în entitatile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate);

g) valoarea avansurilor și creditelor acordate de instituția de credit (societatea-mama) și de entitatile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate) membrilor organelor de administrație, conducere și control ale instituției de credit, precum și angajamentele luate de entitatile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;

h) informațiile prevăzute la pct. 119-150 din prezentele reglementări, în condițiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS.

Secțiunea 3 RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

173. (1) Pentru fiecare exercițiu financiar, administratorii unei instituții de credit (societate-mama) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puțin o revizuire fidela a dezvoltării și performantei activităților și a poziției entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care acestea se confrunta.

(2) Revizuirea este o analiza echilibrata și cuprinzatoare a dezvoltării activității, a rezultatelor și a situației de ansamblu a entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea și complexitatea activității. În măsura în care este necesar pentru a înțelege evoluția activității, a rezultatelor sau a situației entitatilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cat și, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanță, relevanti pentru activități specifice, inclusiv informații privind probleme de mediu înconjurător și angajați.

(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conține, dacă este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele prezentate în situațiile financiare consolidate.

174. În ceea ce privește respectivele entități, raportul consolidat al administratorilor conține, de asemenea, informații privind:

a) orice evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b) dezvoltarea previzibila a entitatilor respective, considerate ca un tot unitar;

c) activitățile entitatilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării și dezvoltării;

d) numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor societății-mama deținute de acea instituție de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.

e) în ceea ce privește utilizarea instrumentelor financiare de către entități și în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:

- obiectivele și politica entitatilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacții previzionale pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire;

- expunerea la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de flux de numerar.

Secțiunea 4 AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

175. (1) Situațiile financiare anuale consolidate ale instituțiilor de credit se auditeaza de către persoane juridice autorizate în condițiile legii și aprobate de Banca Naționala a României.

(2) Persoanele responsabile cu auditarea situațiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) își exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.

176. Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) o introducere care identifica cel puțin situațiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului financiar care identifica cel puțin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul;

c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile anuale consolidate oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile anuale consolidate respecta cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;

d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situațiile anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.

177. Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice și se datează.

178. În cazul în care situațiile financiare anuale ale instituției de credit (societate-mama) se atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secțiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situațiilor financiare anuale ale instituției de credit (societate-mama), prevăzut de prezentele reglementări.

Capitolul 4 APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ȘI A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

179. Situațiile financiare anuale au înscrise în clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil șef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție, expert contabil, contabil autorizat), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

180. Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit vor fi însușite de consiliul de administrație, vor fi semnate în numele consiliului de președintele acestuia.

181. Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauza și de raportul auditorilor sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.

182. (1) O copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație în termenul prevăzut de lege la Banca Naționala a României și la direcția teritorială a Ministerului Finanțelor Publice la care instituția de credit este înregistrată.

(2) Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, vor fi însoțite de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar.

183. În cazul organizațiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:

- la casa centrala a cooperativelor de credit se depun situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoțite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, precum și de raportul administratorilor;

- la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum și de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, întocmite de toate organizațiile cooperatiste de credit. Situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrala a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;

- la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul auditorului financiar, raportul administratorilor, precum și de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operațiunile proprii, precum și cele care să reflecte operațiunile rețelei cooperatiste de credit.

184. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituției de credit.

(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.

185. Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

186. Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari/cenzorii și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, după caz.

187. Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul ca versiunea publicată este o formă prescurtata și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

188. (1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

189. Pct. 179-187 se aplică și situațiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situațiilor financiare consolidate.

190. Situațiile financiare anuale și situațiile financiare consolidate întocmite de instituțiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituții au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauza să se facă în limba lor oficială.

191. Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita instituțiilor de credit depunerea unor seturi de informații la unitățile sale teritoriale.

Capitolul 5 PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR DE CREDIT STRĂINE

192. Prevederile prezentului Capitol se aplică începând cu data aderării României la Uniunea Europeană.

Secțiunea 1 PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUȚIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

193. Sucursalele din România ale instituțiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 179-190 din prezentele reglementări, documentele instituției de credit străine de care aparțin, la care se face referire în aceste prevederi (situații financiare anuale, situații financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situațiilor financiare anuale și consolidate).

194. Aceste documente trebuie întocmite și auditate potrivit dispozițiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislația din Statul Membru în care instituția de credit își are sediul.

195. (1) Sucursalele din România ale instituțiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publică situații financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 193 din prezentele reglementări, vor publică următoarele informații suplimentare:

- veniturile și cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit și venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale și 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 57 din prezentele reglementări;

- numărul mediu al personalului angajat de sucursala;

- totalul creanțelor și datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituțiile de credit și cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanțe și datorii exprimate în lei;

- totalul activului, precum și sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 20 din prezentele reglementări:

- 2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale; 3 - Creanțe asupra instituțiilor de credit; 4 - Creanțe asupra clientelei; 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 6 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil din activ;

- 1 - Datorii privind instituțiile de credit, 2 - Datorii privind clientela și 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;

- 1 - Datorii contingente și 2 - Angajamente din afară bilanțului.

- titlurile defalcate în funcție de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizarilor financiare, potrivit prevederilor pct. 86-102 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale; 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 6 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil din activ.

(2) Informațiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în moneda naționala.

(3) Exactitatea și concordanta acestor informații cu situațiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii financiari ai acestor sucursale.

Secțiunea 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUȚIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

196. Sucursalele din România ale instituțiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 193 din prezentele reglementări, documentele menționate la punctul respectiv, întocmite și auditate potrivit cerințelor legislației tarii unde își au sediul.

197. Când documentele în cauza sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare și când condiția de reciprocitate, pentru instituțiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 195 din prezentele reglementări. Pe lângă informațiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 195, sucursalele respective vor publică și valoarea capitalului de dotare.

198. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 197 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situații financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

Secțiunea 3 LIMBA DE PUBLICARE

199. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română iar, după caz, traducerea va fi certificată.

Capitolul 6 PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT

200. Planul de conturi conține opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 și 9) se utilizează de către toate instituțiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare și servesc la elaborarea de către instituțiile de credit a situațiilor financiare anuale și a altor raportări financiare.
201. Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competența fiecărei instituții de credit, în funcție de criteriile generale (atribute) și de necesitățile proprii. Codificarea conturilor analitice se face începând cu cifra a 6-a a simbolului contului.
202. Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit este următorul:
CLASA 1 - OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ȘI ALTE VALORI
A
101 - Casa
A
109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALA A ROMÂNIEI
A
111 - Cont curent la Banca Naționala a României
A
1111 - Cont curent la Banca Naționala a României
A
1112 - Depozite la vedere la Banca Naționala a României
A
1113 - Depozite la termen la Banca Naționala a României
A
1114 - Depozite colaterale la Banca Naționala a României
P
112 - Împrumuturi de refinantare de la Banca Naționala a României
P
1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P
1122 - Împrumuturi lombard
P
1123 - Alte împrumuturi
B
117 - Creanțe și datorii atașate
A
1171 - Creanțe atașate
P
1172 - Datorii atașate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A
121 - Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro)
P
122 - Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro)
B
127 - Creanțe și datorii atașate
A
1271 - Creanțe atașate
P
1272 - Datorii atașate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A
131 - Depozite la instituții de credit
A
1311 - Depozite la vedere la instituții de credit
A
1312 - Depozite la termen la instituții de credit
A
1313 - Depozite colaterale la instituții de credit
A
1317 - Creanțe atașate
P
132 - Depozite ale instituțiilor de credit
P
1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit
P
1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit
P
1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit
P
1327 - Datorii atașate
Grupa 14 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A
141 - Credite acordate instituțiilor de credit
A
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit
A
1412 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit
A
1413 - Credite financiare acordate instituțiilor de credit
A
1417 - Creanțe atașate
P
142 - Împrumuturi primite de la instituții de credit
P
1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de
credit
P
1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit
P
1423 - Împrumuturi financiare primite de la instituții de credit
P
1427 - Datorii atașate
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A
151 - Valori primite în pensiune
A
1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A
1512 - Valori primite în pensiune la termen
A
1517 - Creanțe atașate
P
152 - Valori date în pensiune
P
1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P
1522 - Valori date în pensiune la termen
P
1527 - Datorii atașate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A
161 - Valori de recuperat
A
1611 - Valori de recuperat
A
1617 - Creanțe atașate
P
162 - Alte sume datorate
P
1621 - Alte sume datorate
P
1627 - Datorii atașate
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
B
171 - Conturi curente
A
1711 - Cont curent la casa centrala
P
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B
1717 - Creanțe și datorii atașate
A
17171 - Creanțe atașate
P
17172 - Datorii atașate
B
173 - Depozite între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
A
1731 - Depozite la casa centrala
A
17311 - Depozite la vedere la casa centrala
A
17312 - Depozite la termen la casa centrala
A
17313 - Depozite colaterale la casa centrala
A
17317 - Creanțe atașate
P
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P
17327 - Datorii atașate
B
174 - Credite și împrumuturi între organizațiile cooperatiste de credit
din cadrul rețelei
A
1741 - Credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
A
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizațiilor
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
17412 - Credite la termen acordate organizațiilor cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
A
17417 - Creanțe atașate
P
1742 - Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit
din cadrul rețelei
P
17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizațiile
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P
17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizațiile
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P
17427 - Datorii atașate
B
176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
1761 - Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit
din cadrul rețelei
A
17611 - Valori de recuperat
A
17617 - Creanțe atașate
P
1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
P
17621 - Alte sume datorate
P
17627 - Datorii atașate
A
178 - Creanțe restante și indoielnice privind operațiunile cu
organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
1781 - Creanțe restante privind operațiunile cu organizațiile
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
17811 - Creanțe restante
A
17812 - Dobânzi restante
A
17817 - Creanțe atașate
A
1782 - Creanțe indoielnice privind operațiunile cu organizațiile
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
17821 - Creanțe indoielnice
A
17822 - Dobânzi indoielnice
A
17827 - Creanțe atașate
Grupa 18 - CREANȚE RESTANTE ȘI INDOIELNICE
A
181 - Creanțe restante
A
1811 - Creanțe restante
A
1812 - Dobânzi restante
A
1817 - Creanțe atașate
A
182 - Creanțe indoielnice
A
1821 - Creanțe indoielnice
A
1822 - Dobânzi indoielnice
A
1827 - Creanțe atașate
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE
P
191 - Provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare
P
1911 - Provizioane specifice de risc de credit
P
1912 - Provizioane specifice de risc de dobânda
CLASA 2 - OPERAȚIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A
201 - Creanțe comerciale
A
2011 - Creanțe comerciale
A
20111 - Scont și operațiuni asimilate
A
20112 - Factoring
A
20119 - Alte creanțe comerciale
A
2017 - Creanțe atașate
A
202 - Credite de trezorerie
A
2021 - Credite de trezorerie
A
20211 - Vânzări în rate
A
20212 - Credite acordate persoanelor fizice
A
20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cărților de plată
A
20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A
20215 - Credit global de exploatare
A
20216 - Credite pentru finanțarea stocurilor
A
20217 - Credite garantate cu valori financiare
A
20218 - Credite acordate importatorilor
A
20219 - Alte credite de trezorerie
A
2027 - Creanțe atașate
A
203 - Credite pentru export
A
2031 - Credite pentru export
A
20311 - Credite garantate cu creanțe asupra strainatatii
A
20312 - Credite furnizori
A
20313 - Credite comerciale acordate nerezidentilor
A
20319 - Alte credite pentru export
A
2037 - Creanțe atașate
A
204 - Credite pentru echipament
A
2041 - Credite pentru echipament
A
2047 - Creanțe atașate
A
205 - Credite pentru bunuri imobiliare
A
2051 - Credite investitori
A
2052 - Credite promotori
A
2057 - Creanțe atașate
A
206 - Alte credite acordate clientelei
A
2061 - Alte credite acordate clientelei
A
2067 - Creanțe atașate
Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ
A
231 - Credite acordate clientelei financiare
A
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
A
2312 - Credite la termen acordate clientelei financiare
A
2317 - Creanțe atașate
P
232 - Împrumuturi primite de la clientela financiară
P
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară
P
2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiară
P
2327 - Datorii atașate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A
241 - Valori primite în pensiune
A
2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A
2412 - Valori primite în pensiune la termen
A
2417 - Creanțe atașate
P
243 - Valori date în pensiune
P
2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P
2432 - Valori date în pensiune la termen
P
2437 - Datorii atașate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B
251 - Conturi curente
B
2511 - Conturi curente
B
2517 - Creanțe și datorii atașate
A
25171 - Creanțe atașate
P
25172 - Datorii atașate
P
252 - Conturi de factoring
P
2521 - Conturi de factoring
P
25211 - Conturi de factoring disponibile
P
25212 - Conturi de factoring indisponibile
P
2527 - Datorii atașate
P
253 - Conturi de depozite
P
2531 - Depozite la vedere
P
2532 - Depozite la termen
P
2533 - Depozite colaterale
P
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție
P
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P
25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadența
P
25335 - Depozite pentru garanții gestionari
P
25336 - Alte depozite colaterale
P
2537 - Datorii atașate
P
254 - Certificate de depozit, carnete și librete de economii
P
2541 - Certificate de depozit
P
2542 - Carnete și librete de economii
P
2547 - Datorii atașate
P
255 - Disponibil din contribuția financiară a Comunității Europene la
dispoziția Fondului Național
P
2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Național PHARE 1998, la dispoziția Fondului Național (RO98FN1)
P
25510 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea democrației, a
statului de drept și a drepturilor omului, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE
1998, la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE
(RO9803)
P
25511 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea capacității
instituționale și administrative de adoptare a acquis-ului
comunitar, din cadrul Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național PHARE 1998, la dispoziția Oficiului de
Plati și Contractare PHARE (RO9804)
P
25512 - Disponibil aferent subprogramului Viitoarea integrare a
României în piața interna, din cadrul Memorandumului de
Finanțare privind Programul Național PHARE 1998, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9805)
P
25513 - Disponibil aferent subprogramului Sprijinirea României în
vederea îndeplinirii obligațiilor pilonului al treilea, din
cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național
PHARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare
PHARE (RO9806)
P
25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului
Politica regionala și de coeziune, din cadrul Memorandumului
de Finanțare privind Programul Național PHARE 1998, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE
(RO9807.01)
P
25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național PHARE 1998, la dispoziția Agenției
Naționale pentru Dezvoltare Regionala (RO9807.01)
P
25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național PHARE 1998, la dispoziția Administrației
Naționale a Drumurilor (RO9807.02)
P
2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind
Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul
1998, la dispoziția Fondului Național (RO98FN2)
P
25520 - Disponibil aferent proiectului "România - Proiecte de
reabilitare a drumurilor naționale" din cadrul Memorandumului
de Finanțare privind Facilitatea pentru infrastructuri de
mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziția Administrației
Naționale a Drumurilor( RO9808)
P
2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind
Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1998,
la dispoziția Fondului Național (RO98FN3)
P
25530 - Disponibil aferent proiectului "Privatizarea băncilor de stat
și privatizarea și supravegherea societăților de asigurare"
la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE
(RO9809.01)
P
25531 - Disponibil aferent proiectului "Fond pentru reconstructia
zonelor miniere" la dispoziția Oficiului de Plati și
Contractare PHARE (RO9809.02)
P
2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională
(RICOP), la dispoziția Fondului Național (RO99FN2)
P
25540 - Disponibil aferent sub - programului Restructurarea
Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP), din
cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul
Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională
(RICOP), la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare
PHARE (RO9904)
P
25541 - Disponibil aferent proiectului Plati compensatorii din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Restructurarea
Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP), la
dispoziția Agenției Naționale pentru Ocupare și Formare
Profesională (RO9904.01.02)
P
2555 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Național PHARE România 1999, la dispoziția Fondului Național
(RO99FN3)
P
25550 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea democrației, a
statului de drept și a drepturilor omului, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE
România 1999, la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare
PHARE (RO9905)
P
25551 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea capacității de
rezistenta la presiunile concurentiale, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE
România 1999, la dispoziția Oficiului de Plati și Contractare
PHARE (RO9906)
P
25552 - Disponibil aferent sub - programului Îndeplinirea
obligațiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de
Finanțare privind Programul Național PHARE România 1999, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9907)
P
25553 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică și
socială, din cadrul Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național PHARE România 1999, la dispoziția
Oficiului de Plati și Contractare PHARE (R09908)
P
2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a
5-a, la dispoziția Fondului Național (RO99FN4)
P
25560 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea pentru
infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Facilitatea
pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9909)
P
2557 - Datorii atașate
P
2558 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999,
la dispoziția Fondului Național (RO99FN5)
P
25580 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea de
recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Facilitatea de
recuperare (Pre -
Ins Facility) pentru anul 1999, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9910)
P
256 - Disponibil din contribuția financiară a Comunității Europene la
dispoziția Fondului Național
P
2561 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul
1999, la dispoziția Fondului Național (RO99FN1)
P
25610 - Disponibil aferent sub - programului Sprijin acordat
pregătirii proiectului ISPA, din cadrul Memorandumului de
Finanțare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri
de mari dimensiuni pe anul 1999 partea IV - Sprijin acordat
pregătirii proiectului ISPA, la dispoziția Oficiului de Plati
și Contractare PHARE (RO9903)
P
2562 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Cooperarea trans-frontaliera între România și Bulgaria 1999, la
dispoziția Fondului Național (RO99FN6)
P
25620 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea
trans-frontaliera între România și Bulgaria 1999, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Cooperarea
trans-frontaliera între România și Bulgaria 1999, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9911)
P
2563 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Cooperarea trans-frontaliera între România și Ungaria 1999, la
dispoziția Fondului Național (RO99FN7)
P
25630 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea
trans-frontaliera între România și Ungaria 1999, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Cooperarea
trans-frontaliera între România și Ungaria 1999, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO9912)
P
2564 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Reforma de protecție socială și implementarea acquis - ului în
domeniul social - Consensus III, la dispoziția Fondului Național
(RO99FN8)
P
25640 - Disponibil aferent sub - programului Reforma de protecție
socială și implementarea acquis - ului - Consensus III, din
cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Reforma
de protecție socială și implementarea acquis - ului în
domeniul social - Consensus III, la dispoziția Oficiului de
Plati și Contractare PHARE (RO9914)
P
2565 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, la
dispoziția Fondului Național (RO99FN9)
P
25650 - Disponibil aferent Programului PHARE 2000/2001: Facilitatea
de pregătire a proiectului, conform Memorandumului de
Finanțare privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de
pregătire a proiectului, la dispoziția Oficiului de Plati și
Contractare PHARE (RO9915)
P
2566 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Național PHARE România 1999 (Participarea la cel de - al
cincilea program cadru în domeniul cercetării și dezvoltării
tehnologice), la dispoziția Fondului Național (RO99FN10)
P
2567 - Datorii atașate
P
2568 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Participarea României la Programele comunitare: Leonardo da
Vinci II, Socrates II, Tineret pentru Europa, și al cincilea
Program Cadru în domeniul cercetării, la dispoziția Fondului
Național (RO00FN11)
P
258 - Disponibil din contribuția financiară a Comunității Europene, la
dispoziția Fondului Național, aferent programelor pe anul 2000
P
2581 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Cooperare Transfrontaliera între România și Bulgaria 2000 (CBC
România Bulgaria), la dispoziția Fondului Național (RO00FN12)
P
25811 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
Transfrontaliera între România și Bulgaria 2000, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Cooperare
Transfrontaliera între România și Bulgaria 2000, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0002)
P
2582 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Cooperare Transfrontaliera între România și Ungaria 2000 (CBC
România Ungaria), la dispoziția Fondului Național (RO00FN13)
P
25821 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
Transfrontaliera între România și Ungaria 2000, din cadrul
Memorandumului de Finanțare privind Programul Cooperare
Transfrontaliera între România și Ungaria 2000, la dispoziția
Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0003)
P
2583 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul
Național Phare România 2000, la dispoziția Fondului Național
(RO00FN14)
P
25831 - Disponibil aferent sub - programului Criterii politice -
Întărirea democrației, statului de drept și drepturilor
omului, din cadrul Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național Phare România 2000, la dispoziția
Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0004)
P
25832 - Disponibil aferent sub - programului Criterii economice -
Întărirea capacității de rezistenta la presiunile
concurentiale, din cadrul Memorandumului de Finanțare
privind Programul Național Phare România 2000, la dispoziția
Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0005)
P
25833 - Disponibil aferent sub - programului îndeplinirea
obligațiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de
Finanțare privind Programul Național Phare România 2000, la
dispoziția Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0006)
P
25834 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică și
socială, din cadrul Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național Phare România 2000, la dispoziția
Oficiului de Plati și Contractare PHARE (RO0007.01)
P
25835 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică și
socială, din cadrul Memorandumului de Finanțare privind
Programul Național Phare România 2000, la dispoziția Agenției
Naționale pentru Dezvoltare Regionala (RO0007.02)
P
2584 - Disponibil aferent Memorandumului de finanțare privind Programul
Participarea României la programele comunitare: Life III,
Fiscalis, Leonardo da Vinci II, Socrates II, Tineret, Cultura
2000 și al cincilea Program-cadru în domeniul cercetării 2001,
la dispoziția Fondului Național (RO0011)
P
2585 - Disponibil aferent Memorandumului de finanțare privind Programul
Participarea României la programele comunitare: întreprinderi
mici și mijlocii, Egalitate de sanse pentru bărbați și femei,
SAVEII și Prevenirea SIDA și a altor boli contagioase, la
dispoziția Fondului Național (RO0009)
P
2587 - Datorii atașate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A
261 - Valori de recuperat
A
2611 - Valori de recuperat
A
2617 - Creanțe atașate
P
262 - Alte sume datorate
P
2621 - Alte sume datorate
P
2627 - Datorii atașate
Grupa 28 - CREANȚE RESTANTE ȘI INDOIELNICE
A
281 - Creanțe restante
A
2811 - Creanțe restante
A
2812 - Dobânzi restante
A
2817 - Creanțe atașate
A
282 - Creanțe indoielnice
A
2821 - Creanțe indoielnice
A
2822 - Dobânzi indoielnice
A
2827 - Creanțe atașate
Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA
P
291 - Provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela
P
2911 - Provizioane specifice de risc de credit
P
2912 - Provizioane specifice de risc de dobânda
CLASA 3 - OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
B
301 - Titluri primite sau date în pensiune livrata
A
3011 - Titluri primite în pensiune livrata
A
30111 - Titluri primite în pensiune livrata
A
30117 - Creanțe atașate
P
3012 - Titluri date în pensiune livrata
P
30121 - Titluri date în pensiune livrata
P
30127 - Datorii atașate
A
302 - Titluri de tranzacție
A
3021 - Titluri de tranzacție
A
30211 - Efecte publice și valori asimilate
A
30212 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30213 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
A
3025 - Titluri date cu împrumut
A
30251 - Efecte publice și valori asimilate
A
30252 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30253 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
A
30257 - Creanțe atașate
A
3026 - Titluri luate cu împrumut
A
30261 - Efecte publice și valori asimilate
A
30262 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30263 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
P
3027 - Datorii privind titlurile
P
30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
P
30272 - Alte datorii privind titlurile
P
30277 - Datorii atașate
A
303 - Titluri de plasament
A
3031 - Titluri de plasament
A
30311 - Efecte publice și valori asimilate
A
30312 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30313 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
A
3035 - Titluri date cu împrumut
A
30351 - Efecte publice și valori asimilate
A
30352 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30353 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
P
3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A
3037 - Creanțe atașate
A
30371 - Efecte publice și valori asimilate
A
30372 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
30373 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
A
304 - Titluri de investiții
A
3041 - Titluri de investiții
A
30411 - Efecte publice și valori asimilate
A
30412 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
3045 - Titluri date cu împrumut
A
30451 - Efecte publice și valori asimilate
A
30452 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
A
3047 - Creanțe atașate
A
30471 - Efecte publice și valori asimilate
A
30472 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B
311 - Instrumente financiare derivate ferme
B
3111 - Operațiuni de schimb la termen
B
3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
B
3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
B
3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda
și curs de schimb
B
312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate
B
3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
B
3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
B
3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda și
curs de schimb
B
313 - Instrumente financiare derivate condiționale vândute
B
3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
B
3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
B
3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda și
curs de schimb
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P
321 - Titluri de piața interbancara
P
3211 - Titluri de piața interbancara
P
3217 - Datorii atașate
P
322 - Titluri de creanțe negociabile
P
3221 - Titluri de creanțe negociabile
P
3227 - Datorii atașate
P
325 - Obligațiuni
P
3251 - Obligațiuni
P
3257 - Datorii atașate
P
326 - Alte datorii constituite prin titluri
P
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P
3267 - Datorii atașate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI
P
331 - Conturile instituțiilor de credit
P
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare
(OPCVM)
B
333 - Conturile societăților de bursa
P
334 - Conturile altor instituții financiare
P
335 - Conturile clientelei
B
336 - Alte conturi de decontare privind operațiunile cu titluri
P
3361 - Alte sume de plătit privind operațiunile cu titluri
A
3362 - Alte sume de încasat privind operațiunile cu titluri
B
337 - Creanțe și datorii atașate
A
3371 - Creanțe atașate
P
3372 - Datorii atașate
Grupa 34 - Decontări intrabancare și între organizațiile cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
B
341 - Decontări intrabancare
B
342 - Decontări între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul
rețelei
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
B
351 - Personal și conturi asimilate
P
3511 - Personal - salarii datorate
P
3512 - Personal ajutoare materiale datorate
P
3513 - Participarea personalului la profit
A
3514 - Avansuri acordate personalului
P
3515 - Drepturi de personal neridicate
P
3516 - Rețineri din salarii datorate terților
B
3519 - Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
P
35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
A
35192 - Alte creanțe în legătură cu personalul
B
352 - Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate
P
3521 - Asigurări sociale
P
35211 - Contribuția unității la asigurările sociale
P
35212 - Contribuția personalului pentru pensia suplimentară
P
35213 - Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de
sănătate
P
35214 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
P
3522 - Ajutor de șomaj
P
35221 - Contribuția unității la fondul de șomaj
P
35222 - Contribuția personalului la fondul de șomaj
B
3526 - Alte datorii și creanțe sociale
P
35261 - Alte datorii sociale
A
35262 - Alte creanțe sociale
B
353 - Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate
B
3531 - Impozitul pe profit
B
3532 - Taxa pe valoarea adăugată
P
35323 - TVA de plată
A
35324 - TVA de recuperat
A
35326 - TVA deductibilă
P
35327 - TVA colectata
B
35328 - TVA neexigibila
P
3533 - Impozitul pe salarii
A
3534 - Subvenții
P
3536 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
P
3538 - Fonduri speciale taxe și vărsăminte asimilate
B
3539 - Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
P
35391 - Alte datorii față de bugetul statului
A
35392 - Alte creanțe privind bugetul statului
P
354 - Dividende de plată
A
355 - Debitori diversi
A
3551 - Depozite de garanții vărsate
A
35511 - Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate de
instrumente financiare derivate
A
35512 - Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente financiare
derivate
A
35516 - Alte depozite
A
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A
3556 - Alți debitori diversi
A
3557 - Creanțe atașate
P
356 - Creditori diversi
P
3561 - Depozite de garanții pentru leasing și locatie simpla
P
3562 - Alte depozite de garanții primite
P
3566 - Alți creditori diversi
P
3567 - Datorii atașate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A
361 - Valori din aur, metale și pietre prețioase
A
362 - Materiale
A
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A
365 - Stocuri aflate la terți
A
367 - Alte stocuri și asimilate
A
368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
B
371 - Conturi privind valori la încasare
A
3712 - Valori primite la încasare
P
3716 - Conturi indisponibile privind valori la încasare
B
372 - Conturi de ajustare
B
3721 - Poziție de schimb
B
3722 - Contravaloarea poziției de schimb
B
3723 - Conturi de ajustare devize
B
3724 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
curs de schimb
B
3725 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
dobânda
B
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afară bilanțului
B
373 - Conturi de diferențe
B
3731 - Diferențe privind devizele
B
3732 - Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de
răscumpărare
B
3739 - Alte conturi de diferențe
A
374 - Cheltuieli de repartizat
A
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A
3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P
376 - Venituri înregistrate în avans
P
377 - Cheltuieli de plătit
A
378 - Venituri de primit
B
379 - Alte conturi de regularizare
B
3791 - Pierderi sau câștiguri potențiale privind operațiunile neinchise
de acoperire cu instrumente financiare derivate
A
37911 - Pierderi potențiale
P
37912 - Câștiguri potențiale
B
3792 - Pierderi sau câștiguri de eșalonat privind operațiunile închise
de acoperire cu instrumente financiare derivate
A
37921 - Pierderi de eșalonat
P
37922 - Câștiguri de eșalonat
B
3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANȚE RESTANTE ȘI INDOIELNICE
A
381 - Creanțe restante
A
3811 - Creanțe restante
A
3812 - Dobânzi restante
A
3817 - Creanțe atașate
A
382 - Creanțe indoielnice
A
3821 - Creanțe indoielnice
A
3822 - Dobânzi indoielnice
A
3827 - Creanțe atașate
Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
P
391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
P
3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P
39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice și a altor
valori asimilate
P
39112 - Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor și a altor
titluri cu venit fix
P
39113 - Provizioane pentru deprecierea acțiunilor și a altor titluri
cu venit variabil
P
3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiții
P
39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice și a altor
valori asimilate
P
39122 - Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor și a altor
titluri cu venit fix
P
393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
P
399 - Provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A
401 - Credite subordonate la termen
A
4011 - Credite participative
A
4019 - Alte credite subordonate la termen
A
402 - Credite subordonate pe durata nedeterminată
A
407 - Creanțe atașate
Grupa 41 - PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU
A
411 - Părți în societățile comerciale legate
A
4111 - Părți în instituții de credit
A
4112 - Părți în societăți cu caracter financiar
A
4113 - Părți în alte societăți cu caracter nefinanciar
A
412 - Titluri de participare
A
4121 - Titluri de participare la instituțiile de credit
A
4122 - Titluri de participare la societăți cu caracter financiar
A
4123 - Titluri de participare la alte societăți cu caracter nefinanciar
A
413 - Titluri ale activității de portofoliu
A
415 - Titluri date cu împrumut
A
417 - Creanțe atașate
P
418 - Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate,
pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de
portofoliu
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A
421 - Dotări pentru unitățile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZARI ÎN CURS
A
431 - Imobilizari necorporale în curs
A
432 - Imobilizari corporale în curs
A
4321 - Amenajări de terenuri și construcții
A
4322 - Instalații tehnice și mașini
A
4323 - Alte imobilizari corporale
A
433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
A
434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
A
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri și construcții
A
4342 - Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini
A
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
Grupa 44 - IMOBILIZARI ALE ACTIVITĂȚII DE EXPLOATARE
A
441 - Imobilizari necorporale ale activității de exploatare
B
4411 - Fondul comercial
A
44111 - Fond comercial
P
44112 - Fond comercial negativ
A
4412 - Cheltuieli de constituire
A
4419 - Alte imobilizari necorporale ale activității de exploatare
A
442 - Imobilizari corporale ale activității de exploatare
A
4421 - Terenuri și amenajări de terenuri
A
44211 - Terenuri
A
44212 - Amenajări de terenuri
A
4422 - Construcții
A
4423 - Instalații tehnice și mijloace de transport
A
44231 - Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de
lucru)
A
44232 - Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
A
44233 - Mijloace de transport
A
4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale
Grupa 45 - IMOBILIZARI ÎN AFARĂ ACTIVITĂȚII DE EXPLOATARE
A
451 - Imobilizari necorporale în afară activității de exploatare
A
452 - Imobilizari corporale în afară activității de exploatare
A
4521 - Terenuri și amenajări de terenuri
A
45211 - Terenuri
A
45212 - Amenajări de terenuri
A
4522 - Construcții
A
4523 - Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații
A
45231 - Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de
lucru)
A
45232 - Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
A
45233 - Mijloace de transport
A
45234 - Animale și plantații
A
4524 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
P
461 - Amortizari privind imobilizarile activității de exploatare
P
4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
P
46111 - Amortizarea fondului comercial
P
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P
46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale
P
4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale
P
46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P
46122 - Amortizarea construcțiilor
P
46123 - Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport
P
46124 - Amortizarea altor active corporale
P
462 - Amortizari privind imobilizarile în afară activității de exploatare
P
4621 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
P
4622 - Amortizarea imobilizarilor corporale
P
46221 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P
46222 - Amortizarea construcțiilor
P
46223 - Amortizarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor și plantațiilor
P
46224 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING, LOCATIE SIMPLA ȘI OPERAȚIUNI ASIMILATE
A
471 - Operațiuni de leasing și asimilate
A
4711 - Leasing mobiliar
A
4712 - Leasing imobiliar
A
4713 - Leasing cu active necorporale
A
4717 - Creanțe atașate
A
472 - Operațiuni de leasing privind imobilizarile în curs
A
4721 - Leasing mobiliar
A
4722 - Leasing imobiliar
A
4723 - Leasing cu active necorporale
A
473 - Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat
A
474 - Bunuri date în locatie simpla
A
4741 - Bunuri date în locatie simpla
A
4747 - Creanțe atașate
P
476 - Amortizari
P
4761 - Amortizari privind operațiuni de leasing
P
4762 - Amortizari privind operațiuni de locatie simpla
Grupa 48 - CREANȚE RESTANTE ȘI INDOIELNICE
A
481 - Creanțe restante
A
4811 - Creanțe restante
A
4812 - Dobânzi restante
A
4817 - Creanțe atașate
A
482 - Creanțe indoielnice
A
4821 - Creanțe indoielnice
A
4822 - Dobânzi indoielnice
A
4827 - Creanțe atașate
Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
P
491 - Provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul
societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a
titlurilor activității de portofoliu
P
492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
P
4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs
P
49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în
curs
P
49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în
curs
P
4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale
activității de exploatare
P
49221 - Provizioane pentru fondul comercial
P
49222 - Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
P
4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale
activității de exploatare
P
49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de
terenuri
P
49232 - Provizioane pentru deprecierea construcțiilor
P
49233 - Provizioane pentru deprecierea instalațiilor tehnice și
mijloacelor de transport
P
49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
P
4924 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în
afară activității de exploatare
P
4925 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în afară
activității de exploatare
P
493 - Provizioane pentru operațiuni de leasing
P
494 - Provizioane pentru operațiuni de locatie simpla
P
499 - Provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P
501 - Capital social
P
5011 - Capital subscris nevarsat
P
5012 - Capital subscris vărsat
P
502 - Elemente asimilate capitalului
A
508 - Acționari sau asociați
Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ȘI REZERVE
P
511 - Prime de capital
P
5111 - Prime de emisiune
P
5112 - Prime de fuziune
P
5113 - Prime de aport
P
5114 - Prime de sciziune
P
5115 - Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni
P
5119 - Alte prime
P
512 - Rezerve legale
P
5121 - Rezerve legale din profitul brut
P
5122 - Rezerve legale din profitul net
P
513 - Rezerve statutare sau contractuale
P
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P
5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut
P
5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net
P
5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
A
515 - Acțiuni proprii
P
516 - Rezerve din reevaluare
P
5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanțului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustarii la inflație
P
5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
P
517 - Rezerve specifice organizațiilor cooperatiste de credit
P
5171 - Rezerva de întrajutorare
P
5172 - Rezerva mutuala de garantare
P
51721 - Rezerva mutuala de garantare constituită din profit
P
51722 - Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizațiile
cooperativelor de credit afiliate
P
519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P
531 - Datorii subordonate la termen
P
5311 - Titluri subordonate la termen
P
5312 - Împrumuturi participative
P
5319 - Alte împrumuturi subordonate la termen
P
532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminată
P
5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminată
P
5322 - Împrumuturi subordonate pe durata nedeterminată
P
537 - Datorii atașate
Grupa 54 - SUBVENȚII ȘI FONDURI PUBLICE ALOCATE
B
541 - Subvenții pentru investiții
P
542 - Fonduri publice alocate
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnatura
P
552 - Provizioane pentru facilități acordate personalului
P
553 - Provizioane pentru riscuri de țara
P
554 - Provizioane pentru restructurare
P
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea
P
556 - Provizioane pentru impozite
P
559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B
581 - Rezultatul reportat
B
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperata
B
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a
IAS, mai puțin IAS 29
B
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor
contabile
B
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale
B
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
B
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI
B
591 - Profit sau pierdere
A
592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
A
601 - Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile
interbancare
A
6011 - Dobânzi la Banca Naționala a României
A
6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A
6013 - Dobânzi la depozitele instituțiilor de credit
A
60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A
60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A
60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A
6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituții de credit
A
60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A
60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A
60143 - Dobânzi la împrumuturile financiare
A
6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A
60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A
60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A
6016 - Cheltuieli cu operațiunile organizațiilor cooperatiste de credit
din cadrul rețelei
A
60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit
afiliate
A
60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A
60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizațiile cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
A
60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizațiilor
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A
60169 - Comisioane
A
6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A
60171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A
60172 - Report/deport
A
60179 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A
6019 - Comisioane
A
602 - Cheltuieli cu operațiunile cu clientela
A
6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară
A
60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A
6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A
60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A
60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A
6024 - Dobânzi la conturile curente
A
6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A
60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A
60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A
60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A
6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele și libretele de
economii
A
6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A
60271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A
60272 - Report/deport
A
60279 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A
6028 - Dobânzi aferente disponibilităților provenite din contribuția
financiară a Comunității Europene
A
6029 - Comisioane
A
603 - Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri
A
6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrata
A
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacție
A
6033 - Cheltuieli cu titlurile de plasament
A
60331 - Cheltuieli de achiziție
A
60336 - Pierderi din cesiune
A
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiții
A
60341 - Cheltuieli de achiziție
A
60342 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A
60361 - Dobânzi privind titlurile de piața interbancara
A
60362 - Dobânzi privind titlurile de creanțe negociabile
A
60363 - Dobânzi privind obligațiunile
A
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A
6037 - Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri
A
6039 - Comisioane
A
604 - Cheltuieli cu operațiunile de leasing, locatie simpla și asimilate
A
6041 - Cheltuieli cu operațiunile de leasing și asimilate
A
60411 - Cheltuieli cu amortizarea
A
60412 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în leasing și
asimilate
A
60413 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în leasing și
asimilate
A
60414 - Cheltuieli cu provizioane pentru operațiunile de leasing și
asimilate
A
60419 - Alte cheltuieli cu operațiunile de leasing și asimilate
A
6042 - Cheltuieli cu operațiunile de locatie simpla
A
60421 - Cheltuieli cu amortizarea
A
60422 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în locatie
simpla
A
60423 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla
A
60424 - Cheltuieli cu provizioane pentru operațiunile de locatie
simpla
A
60429 - Alte cheltuieli cu operațiunile de locatie simpla
A
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate și fondurile publice
alocate
A
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminată
A
6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate
A
606 - Cheltuieli privind operațiunile de schimb
A
6061 - Pierderi din operațiunile de schimb și arbitraj
A
6069 - Comisioane
A
607 - Cheltuieli privind operațiunile în afară bilanțului
A
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare
A
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la alte
instituții de credit
A
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la
clientela
A
6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție
A
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la alte
instituții de credit
A
60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la
clientela
A
6074 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate
A
60741 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate de dobânda
A
60742 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate de curs de schimb
A
60748 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate, altele decât cele de dobânda și curs de schimb
A
60749 - Comisioane
A
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A
608 - Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
A
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A
6087 - Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
A
609 - Alte cheltuieli de exploatare bancară
A
6092 - Cota-parte privind operațiunile de exploatare bancară efectuate
în comun
A
6093 - Venituri retrocedate privind operațiunile de exploatare bancară
efectuate în comun
A
6094
- Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a
casei centrale
A
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancară
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A
612 - Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
A
6121 - Contribuția unității la asigurările sociale
A
6122 - Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
A
6123 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A
6127 - Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială
A
613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaților
A
617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A
627 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
A
631 - Cheltuieli cu materialele
A
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A
634 - Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți
A
6341 - Cheltuieli de întreținere și reparații
A
6342 - Cheltuieli privind energia și apa
A
6343 - Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
A
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere
A
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul
personalului și bunurilor
A
6346 - Cheltuieli cu serviciile furnizate de societățile grupului
A
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți
A
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A
63472 - Cheltuieli cu redevențele privind operațiunile de leasing și
asimilate
A
63473 - Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile, locatiile de
gestiune și chiriile
A
63479 - Alte cheltuieli
A
635 - Cheltuieli de protocol, reclama și publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A
641 - Venituri retrocedate privind operațiunile de exploatare nebancara
efectuate în comun
A
642 - Cota - parte privind operațiunile de exploatare nebancara efectuate
în comun
A
643 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A
646 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor
A
6461 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale și corporale
A
6462 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare
A
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A
6491 - Despăgubiri, amenzi și penalități
A
6492 - Donații și subvenții acordate
A
6493 - Cheltuieli privind sponsorizarile
A
6494 - Pierderi din debitori diversi
A
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE ȘI CORPORALE
A
651 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor necorporale
A
652 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE, PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE ȘI AJUSTAREA LA INFLAȚIE
A
661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni
interbancare
A
6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A
6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobânda
A
662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni cu
clientela
A
6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A
6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobânda
A
663 - Cheltuieli cu provizioane privind operațiuni cu titluri și
operațiuni diverse
A
6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
A
66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
plasament
A
66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
investiții
A
6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A
6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
A
664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
A
6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părților deținute
în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de
participare și a titlurilor activității de portofoliu
A
6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
A
66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
în curs
A
66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
activității de exploatare
A
66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
în afară activității de exploatare
A
6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
A
665 - Cheltuieli cu provizioane
A
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnatura
A
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilități acordate
personalului
A
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țara
A
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
A
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A
6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A
667 - Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu provizioane
A
668 - Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
A
669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflație
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A
671 - Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente similare
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
A
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ
P
701 - Venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile
interbancare
P
7011 - Dobânzi de la Banca Naționala a României
P
7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P
7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituții de credit
P
70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P
70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P
70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P
7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit
P
70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P
70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P
70143 - Dobânzi de la creditele financiare
P
7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P
70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P
70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P
7016 - Venituri din operațiunile cu organizațiile cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
P
70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrala
P
70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrala
P
70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizațiilor cooperatiste
de credit din cadrul rețelei
P
70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizațiile
cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P
70168 - Dobânzi din creanțe restante și indoielnice privind
operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din
cadrul rețelei
P
70169 - Comisioane
P
7017 - Alte venituri din dobânzi
P
70171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P
70172 - Report/deport
P
70179 - Venituri diverse din dobânzi
P
7018 - Dobânzi din creanțe restante și indoielnice
P
7019 - Comisioane
P
702 - Venituri din operațiunile cu clientela
P
7021 - Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei
P
70211 - Dobânzi de la operațiunile de scont, asimilate și alte
creanțe comerciale
P
70212 - Dobânzi de la operațiunile de factoring
P
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P
70214 - Dobânzi de la creditele pentru export
P
70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament
P
70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
P
70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P
7022 - Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare
P
70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P
70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P
7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P
70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P
70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P
7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P
7027 - Alte venituri din dobânzi
P
70271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P
70272 - Report/deport
P
70279 - Venituri diverse din dobânzi
P
7028 - Dobânzi din creanțe restante și indoielnice
P
7029 - Comisioane
P
703 - Venituri din operațiunile cu titluri
P
7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrata
P
7032 - Venituri din titlurile de tranzacție
P
7033 - Venituri din titlurile de plasament
P
70331 - Dobânzi
P
70333 - Dividende și venituri asimilate
P
70336 - Venituri din cesiune
P
7034 - Venituri din titlurile de investiții
P
70341 - Dobânzi
P
70342 - Venituri din prime
P
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P
7037 - Venituri diverse din operațiunile cu titluri
P
7038 - Dobânzi din creanțe restante și indoielnice
P
7039 - Comisioane
P
704 - Venituri din operațiunile de leasing, locatie simpla și asimilate
P
7041 - Venituri din operațiunile de leasing și asimilate
P
70411 - Venituri din chirii
P
70413 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în leasing și
asimilate
P
70414 - Venituri din provizioane pentru operațiunile de leasing și
asimilate
P
70419 - Alte venituri din operațiunile de leasing și asimilate
P
7042 - Venituri din operațiunile de locatie simpla
P
70421 - Venituri din chirii
P
70423 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla
P
70424 - Venituri din provizioane pentru operațiunile de locatie
simpla
P
70429 - Alte venituri din operațiunile de locatie simpla
P
7048 - Venituri din creanțe restante și indoielnice
P
705 - Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților
comerciale legate, titluri de participare și titluri ale
activității de portofoliu
P
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminată
P
7053 - Dividende și venituri asimilate
P
7058 - Dobânzi din creanțe restante și indoielnice
P
706 - Venituri din operațiunile de schimb
P
7061 - Venituri din operațiunile de schimb și arbitraj
P
7069 - Comisioane
P
707 - Venituri din operațiunile în afară bilanțului
P
7071 - Venituri din angajamentele de finanțare
P
70711 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea altor
instituții de credit
P
70712 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea
clientelei
P
7072 - Venituri din angajamentele de garanție
P
70721 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea altor
instituții de credit
P
70722 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea clientelei
P
7074 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
P
70741 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate de dobânda
P
70742 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate de curs de schimb
P
70748 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare
derivate, altele decât cele de dobânda și curs de schimb
P
70749 - Comisioane
P
7077 - Venituri din alte angajamente date
P
708 - Venituri din prestațiile de servicii financiare
P
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P
7082 - Comisioane privind operațiunile cu titluri efectuate în contul
clientelei
P
7083 - Comisioane din activitățile de asistența și consultanța
P
70831 - Comisioane din activitățile de asistența și consultanța
pentru persoane fizice
P
70832 - Comisioane din activitățile de asistența și consultanța
pentru persoane juridice
P
70839 - Alte comisioane
P
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P
7087 - Alte venituri din prestațiile de servicii financiare
P
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancară
P
7092 - Cota - parte privind operațiunile de exploatare bancară
efectuate în comun
P
7093 - Cheltuieli refacturate privind operațiunile de exploatare
bancară efectuate în comun
P
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancară
P
7099 - Venituri diverse de exploatare bancară
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P
741 - Cheltuieli refacturate
P
7411 - Cheltuieli refacturate societăților grupului
P
7412 - Cheltuieli refacturate altor societăți
P
742 - Cota - parte privind operațiunile de exploatare nebancare efectuate
în comun
P
743 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P
746 - Venituri din cesiunea imobilizarilor
P
7461 - Venituri din cesiunea imobilizarilor necorporale și corporale
P
7462 - Venituri din cesiunea imobilizarilor financiare
P
747 - Venituri accesorii
P
7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare
P
7472 - Venituri din activități nebancare
P
7479 - Alte venituri accesorii
P
74791 - Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul
asigurărilor
P
749 - Alte venituri diverse din exploatare
P
7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancara
P
7492 - Cota-parte din subvențiile de investiții trecută la venituri
P
7493 - Venituri din subvenții de exploatare
P
74931 - Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor din
activitatea de exploatare bancară
P
74932 - Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și
materiale consumabile
P
74933 - Venituri din subvenții de exploatare pentru plata
personalului
P
74934 - Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și
protecția socială
P
74935 - Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare
P
74936 - Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri
P
7494 - Venituri din producția de imobilizari
P
7495 - Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea
creanțelor
P
7499 - Alte venituri
P
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități
P
74992 - Venituri din donații și subvenții
P
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE, RECUPERARI DE CREANȚE AMORTIZATE ȘI AJUSTAREA LA INFLAȚIE
P
761 - Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare
P
7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P
7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobânda
P
762 - Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela
P
7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P
7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobânda
P
763 - Venituri din provizioane privind operațiuni cu titluri și
operațiuni diverse
P
7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
P
76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
plasament
P
76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
investiții
P
7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P
7637 - Venituri din provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
P
764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
P
7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părților deținute în
cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de
participare și a titlurilor activității de portofoliu
P
7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
P
76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în
curs
P
76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
activității de exploatare
P
76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în
afară activității de exploatare
P
7647 - Venituri din provizioane pentru creanțe restante și indoielnice
P
765 - Venituri din provizioane
P
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnatura
P
7652 - Venituri din provizioane pentru facilități acordate personalului
P
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țara
P
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
P
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P
7657 - Venituri din alte provizioane
P
766 - Venituri din fondul comercial negativ
P
767 - Venituri din recuperari de creanțe amortizate
P
769 - Venituri din ajustarea la inflație
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P
771 - Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele
similare
CLASA 9 - OPERAȚIUNI ÎN AFARĂ BILANȚULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANȚARE
A
901 - Angajamente în favoarea altor instituții de credit
P
902 - Angajamente primite de la alte instituții de credit
A
903 - Angajamente în favoarea clientelei
A
9031 - Deschideri de credite confirmate
A
90311 - Garanții imobiliare
A
90312 - Deschideri de credite documentare
A
90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A
9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A
9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P
904 - Angajamente primite de la clientela financiară și instituțiile
administrației publice
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANȚIE
A
911 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții date altor instituții de credit
A
9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
A
9112 - Acceptări de plată
A
9119 - Alte garanții date altor instituții de credit
P
912 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la alte instituții de
credit
A
913 - Garanții date pentru clientela
A
9131 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții
A
91311 - Cauțiuni imobiliare
A
91312 - Cauțiuni administrative și fiscale
A
91313 - Garanții financiare
A
91314 - Garanții de rambursare a creditelor acordate de alte
instituții de credit
A
9139 - Alte garanții date pentru clientela
P
914 - Garanții primite de la clientela
P
9141 - Garanții primite de la instituțiile administrației publice și
asimilate
P
9142 - Garanții primite de la societăți de asigurare și capitalizare
P
9143 - Garanții primite de la clientela financiară
P
9144 - Ipoteci imobiliare
P
9145 - Gajuri cu deposedare
P
9146 - Gajuri fără deposedare
P
9149 - Alte garanții primite de la clientela
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A
921 - Titluri de primit
A
9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
A
9219- Alte titluri de primit
P
922 - Titluri de livrat
P
9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
P
9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAȚIUNI ÎN DEVIZE
B
931 - Operațiuni de schimb la vedere
A
9311 - Lei cumpărați și încă neprimiti
A
9312 - Devize cumpărate și încă neprimite
P
9313 - Lei vanduti și încă nelivrati
P
9314 - Devize vândute și încă nelivrate
B
932 - Operațiuni privind devizele date și luate cu împrumut
A
9321 - Devize date cu împrumut și încă nelivrate
P
9322 - Devize luate cu împrumut și încă neprimite
B
933 - Operațiuni de schimb la termen
A
9331 - Lei de primit contra devize de livrat
P
9332 - Devize de livrat contra lei de primit
A
9333 - Devize de primit contra lei de livrat
P
9334 - Lei de livrat contra devize de primit
A
9335 - Devize de primit contra devize de livrat
P
9336 - Devize de livrat contra devize de primit
B
934 - Report/deport calculat anticipat
P
9341 - Report/deport de primit
A
9342 - Report/deport de plătit
B
935 - Dobânzi neajunse la scadenta în devize acoperite la termen
A
9351 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat
P
9352 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la
termen, de încasat
P
9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit
A
9354 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la
termen, de plătit
B
936 - Conturi de ajustare devize în afară bilanțului
B
9361 - Poziție de schimb
B
9362 - Contravaloarea poziției de schimb
B
9363 - Conturi de ajustare devize
Grupa 94 - ANGAJAMENTE PRIVIND INSTRUMENTELE FINANCIARE DERIVATE
B
941 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate
pe piețele reglementate
B
9411 - Operațiuni de acoperire
A
94111 - Operațiuni debitoare
P
94112 - Operațiuni creditoare
A
9412 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94121 - Instrumente cumpărate
A
94122 - Instrumente vândute
B
9415 - Alte operațiuni
A
94151 - Operațiuni debitoare
P
94152 - Operațiuni creditoare
A
9419 - Alte operațiuni condiționale
A
94191 - Instrumente cumpărate
A
94192 - Instrumente vândute
B
943 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate
pe piețele la buna înțelegere (OTC - over the counter)
B
9431 - Operațiuni de acoperire
A
94311 - Operațiuni debitoare
P
94312 - Operațiuni creditoare
A
9432 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94321 - Instrumente cumpărate
A
94322 - Instrumente vândute
B
9435 - Alte operațiuni
A
94351 - Operațiuni debitoare
P
94352 - Operațiuni creditoare
A
9439 - Alte operațiuni condiționale
A
94391 - Instrumente cumpărate
A
94392 - Instrumente vândute
B
944 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe piețele reglementate
B
9441 - Operațiuni de acoperire
A
94411 - Lei de primit contra devize de livrat
P
94412 - Devize de livrat contra lei de primit
A
94413 - Devize de primit contra lei de livrat
P
94414 - Lei de livrat contra devize de primit
A
94415 - Devize de primit contra devize de livrat
P
94416 - Devize de livrat contra devize de primit
A
9442 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94421 - Instrumente cumpărate
A
94422 - Instrumente vândute
B
9445 - Alte operațiuni
A
94451 - Lei de primit contra devize de livrat
P
94452 - Devize de livrat contra lei de primit
A
94453 - Devize de primit contra lei de livrat
P
94454 - Lei de livrat contra devize de primit
A
94455 - Devize de primit contra devize de livrat
P
94456 - Devize de livrat contra devize de primit
A
9449 - Alte operațiuni condiționale
A
94491 - Instrumente cumpărate
A
94492 - Instrumente vândute
B
945 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe piețele la buna înțelegere (OTC - over the counter)
B
9451 - Operațiuni de acoperire
A
94511 - Lei de primit contra devize de livrat
P
94512 - Devize de livrat contra lei de primit
A
94513 - Devize de primit contra lei de livrat
P
94514 - Lei de livrat contra devize de primit
A
94515 - Devize de primit contra devize de livrat
P
94516 - Devize de livrat contra devize de primit
A
9452 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94521 - Instrumente cumpărate
A
94522 - Instrumente vândute
B
9455 - Alte operațiuni
A
94551 - Lei de primit contra devize de livrat
P
94552 - Devize de livrat contra lei de primit
A
94553 - Devize de primit contra lei de livrat
P
94554 - Lei de livrat contra devize de primit
A
94555 - Devize de primit contra devize de livrat
P
94556 - Devize de livrat contra devize de primit
A
9459 - Alte operațiuni condiționale
A
94591 - Instrumente cumpărate
A
94592 - Instrumente vândute
A
946 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobânda și curs de schimb efectuate pe piețele reglementate
A
9461 - Operațiuni de acoperire
A
9462 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94621 - Instrumente cumpărate
A
94622 - Instrumente vândute
A
9465 - Alte operațiuni
A
9469 - Alte operațiuni condiționale
A
94691 - Instrumente cumpărate
A
94692 - Instrumente vândute
A
947 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobânda și curs de schimb efectuate pe piețele la buna înțelegere
(OTC - over the counter)
A
9471 - Operațiuni de acoperire
A
9472 - Operațiuni condiționale de acoperire
A
94721 - Instrumente cumpărate
A
94722 - Instrumente vândute
A
9475 - Alte operațiuni
A
9479 - Alte operațiuni condiționale
A
94791 - Instrumente cumpărate
A
94792 - Instrumente vândute
Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P
951 - Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate
P
952 - Angajamente primite
P
9521 - Valori primite în garanție privind operațiunile cu instrumente
financiare derivate
P
9522 - Alte valori primite în garanție
A
953 - Angajamente date
A
9531 - Valori date în garanție privind operațiunile cu instrumente
financiare derivate
A
9532 - Alte valori date în garanție
B
959 - Alte angajamente diverse
A
9591 - Alte angajamente date
P
9592 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE INDOIELNICE
A
981 - Angajamente indoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENTA
P
991 - Mijloace fixe luate cu chirie
P
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A
993 - Creanțe scoase din activ, urmărite în continuare
A
9931 - Creanțe scoase din activ, urmărite în continuare potrivit
dispozițiilor legale
A
99311 - Credite aferente contractelor de credit investite cu formula
executorie, urmărite în continuare
A
99312 - Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit
investite cu formula executorie, urmărite în continuare
A
99313 - Titluri primite în pensiune livrata aferente contractelor de
credit investite cu formula executorie, urmărite în
continuare
A
99317 - Dobânzi aferente contractelor de credit investite cu formula
executorie, urmărite în continuare
A
99319 - Alte creanțe scoase din activ, urmărite în continuare
A
9937 - Creanțe atașate
A
994 - Debitori din penalități pretinse
P
995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B
998 - Alte conturi de evidenta
P
9981 - Alte valori primite
A
9982 - Alte valori date
P
9983 - Capital în devize
P
99831 - Capital social subscris și nevarsat în devize
P
99832 - Capital social subscris și vărsat în devize
P
99833 - Capital de dotare în devize
P
9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar
B
999 - Contrapartida
203. Conținutul conturilor prevăzute de Planul de conturi pentru instituțiile de credit, cu excepția conținutul conturilor prevăzute la pct. 204, este cel prevăzut la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de către societățile bancare din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare.
204. Conținutul unor conturi prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, inclusiv conținutul conturilor nou introduse (care nu se regăsesc la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de către societățile bancare din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare) este următorul:
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1611 - Valori de recuperat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte bănci înregistrate provizoriu în acest
cont;
- cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenților;
- creanțele față de ordonator (instituție de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garanție asumate de instituția de credit (în
calitate de garant) în favoarea unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul
nu efectuează plata, în condițiile în care aceste creanțe nu se
concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează
în conturile de credite corespunzătoare).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2021 - Credite de trezorerie
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de
trezorerie ale agenților economici și persoanelor fizice, care
completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai speciale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2511 - Conturi curente
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
2511 - conturi deschise clienților destinate operațiunilor curente de încasări
și plati. Aceste conturi au de regula solduri creditoare, iar sumele
respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,
fără preaviz. Conturile curente pot avea și solduri debitoare în condiții
accidentale, neautorizate (over draft) sau în situația evidențierii în
acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza
unui contract prin care instituția de credit se angajează ca pe o anumită
durata de timp sa imprumute clientelei fonduri utilizabile în mod
fractionat, în funcție de nevoile acesteia și a creditelor acordate
clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul
nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezorerie.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2611 - Valori de recuperat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
2611 - valori, plătibile de către banca, al căror termen de returnare către
prezentatori s-a scurs și care nu au fost încă imputate în debitul
conturilor altor clienți ai băncii;
- cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și
restituite prin Casa de compensație;
- valori în litigiu pentru care s-au creditat conturile clientelei, până la
debitarea acestora;
- creanțele față de ordonator (client care nu este o instituție de credit)
rezultate în urma executării angajamentelor de garanție asumate de
instituția de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terț
(beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condițiile în care
aceste creanțe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului
(care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 - Instrumente financiare derivate ferme
3111 - Operațiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda și
curs de schimb
312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate
3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda și
curs de schimb
313 - Instrumente financiare derivate condiționale vândute
3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda și
curs de schimb
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
3111 - contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen,
contracte swap de devize);
3112 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcție de
evoluția cursului de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb);
3113 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcție de
evoluția unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rata a
dobânzii etc.);
3119 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcție de
evoluția altor variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;
3121 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția cursului
de schimb;
3122 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția unei rate
a dobânzii;
3129 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția altor
variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;
3131 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția cursului
de schimb;
3132 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția unei rate
a dobânzii;
3139 - instrumente a căror valoare se modifica în funcție de evoluția altor
variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari corporale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
44111 - Fond comercial
44112 - Fond comercial negativ
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
44111 - diferența pozitiva rezultată din achiziția unei afaceri;
44112 - diferența negativa rezultată din achiziția unei afaceri.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut în
cotele și limitele prevăzute de lege;
- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net,
potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților;
- rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită
din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe
profit (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net),
în cotele și limitele prevăzute de lege.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
515 - Acțiuni proprii
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanțului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustarii la inflație
5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
515
- valoarea acțiunilor proprii răscumpărate;
5161 - ajustarile cerute de aplicarea IAS 29 asupra perioadelor anterioare de
aplicare și după caz asupra anului de raportare, prin retratarea
soldurilor conturilor de la sfârșitul exercițiului financiar aferent
primei perioade de aplicare a IAS;
5162 - rezerve aferente diferențelor rezultate în urma reevaluarilor dispuse
prin acte normative;
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5171 - Rezerva de întrajutorare
5172 - Rezerva mutuala de garantare
51721 - Rezerva mutuala de garantare constituită din profit
51722 - Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizațiile
cooperativelor de credit afiliate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
5171
- preia conținutul și funcțiunea contului 515 "Rezerva de întrajutorare"
din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice
de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare;
5172
- preia conținutul și funcțiunea contului 518 "Rezerva mutuala de
garantare" din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele
metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a
României nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare;
51721 - preia conținutul și funcțiunea contului 5181 "Rezerva mutuala de
garantare constituită din profitul brut" din Planul de conturi pentru
societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al
guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1418/344/1997, cu
modificările și completările ulterioare;
51722 - preia conținutul și funcțiunea contului 5182 "Rezerva mutuala de
garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate"
din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice
de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
519 - Alte rezerve
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
519 - alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut, constituite pe seama
profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri,
potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu
respectarea prevederilor legale. De asemenea, în acest cont se
înregistrează excedentul din emisiunea de acțiuni neintrebuintat la plata
cheltuielilor de emisiune sau nedestinat amortizarii;
- alte rezerve constituite potrivit dispozițiilor legale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
541 - Subvenții pentru investiții
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
541 - sumele alocate reprezentând subvenții guvernamentale și alte resurse de
aceeași natura pentru finanțarea investițiilor, precum și valoarea
imobilizarilor primite cu titlu gratuit, nevirate la rezultatul
exercițiului financiar
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale și alte
acțiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
554 - provizioane constituite pentru restructurare, recunoscute în conformitate
cu prevederile IAS 37;
555 - provizioane constituite pentru demontarea și mutarea imobilizarilor
corporale, precum și pentru restaurarea amplasamentelor, recunoscute în
conformitate cu prevederile IAS 16 și IAS 37;
556 - provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperata
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS,
mai puțin IAS 29
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
5811 - preia conținutul și funcțiunea contului 581 "Rezultatul reportat" din
Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare;
5812 - rezultatul reportat provenit din ajustarile cerute de aplicarea IAS,
altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de
aplicare a IAS și, după caz, asupra anului curent;
5813 - rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale;
5815 - rezultatul reportat reprezentând diferențe favorabile provenite din
rezerve din reevaluare, recunoscut în conformitate cu prevederile IAS 16;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaților
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
613 - cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaților.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
6654 - provizioane constituite pentru restructurare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
și alte acțiuni similare legate de acestea
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizarilor corporale și
alte acțiuni similare legate de acestea, în cazul în care aceste
provizioane nu constituie element al costului imobilizarilor corporale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
6655 - provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflație
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
669 - cheltuieli rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
671 - Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
671 - cheltuieli extraordinare de natura calamităților și altor evenimente
similare, prevăzute de IAS 8.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu
legislația fiscală privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu impozitele altele decât cele privind impozitul pe profit
curent.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
și alte acțiuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
7654 - diminuari sau anulari de provizioane pentru restructurare;
7655 - diminuari sau anulari de provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
7656 - diminuari sau anulari de provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
766 Venituri din fondul comercial negativ
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
766 - venituri rezultate din reluarea fondului comercial negativ.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
769 Venituri din ajustarea la inflație
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
769 - venituri rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
771 Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
771 - veniturile de natura subvențiilor pentru evenimente extraordinare și
altele similare, prevăzute de IAS 8.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
941 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate pe
piețele reglementate
9412 - Operațiuni condiționale de acoperire
94121 - Instrumente cumpărate
94122 - Instrumente vândute
9419 - Alte operațiuni condiționale
94191 - Instrumente cumpărate
94192 - Instrumente vândute
943 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate pe
piețele la buna înțelegere (OTC - over the counter)
9432 - Operațiuni condiționale de acoperire
94321 - Instrumente cumpărate
94322 - Instrumente vândute
9439 - Alte operațiuni condiționale
94391 - Instrumente cumpărate
94392 - Instrumente vândute
944 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe piețele reglementate
9442 - Operațiuni condiționale de acoperire
94421 - Instrumente cumpărate
94422 - Instrumente vândute
9449 - Alte operațiuni condiționale
94491 - Instrumente cumpărate
94492 - Instrumente vândute
945 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe piețele la buna înțelegere (OTC - over the counter)
9452 - Operațiuni condiționale de acoperire
94521 - Instrumente cumpărate
94522 - Instrumente vândute
9459 - Alte operațiuni condiționale
94591 - Instrumente cumpărate
94592 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
9412, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiționale de dobânda (ex.
9419,
Optiuni și alte instrumente similare de rata a dobânzii);
9432,
9439
9442, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiționale de curs de
9449,
schimb (ex. Optiuni și alte instrumente similare de curs de schimb);
9452,
9459
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
946 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobânda și curs de schimb efectuate pe piețele reglementate
9461 - Operațiuni de acoperire
9462 - Operațiuni condiționale de acoperire
94621 - Instrumente cumpărate
94622 - Instrumente vândute
9465 - Alte operațiuni
9469 - Alte operațiuni condiționale
94691 - Instrumente cumpărate
94692 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
946
- valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât
cele de dobânda și curs de schimb, negociate pe piețele reglementate;
9461, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
9465
dobânda și curs de schimb;
9462, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiționale, altele decât
9469
cele de dobânda și curs de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
947 - Operațiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobânda și curs de schimb efectuate pe piețele la buna înțelegere
(OTC - over the counter)
9471 - Operațiuni de acoperire
9472 - Operațiuni condiționale de acoperire
94721 - Instrumente cumpărate
94722 - Instrumente vândute
9475 - Alte operațiuni
9479 - Alte operațiuni condiționale
94791 - Instrumente cumpărate
94792 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
947
- valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât
cele de dobânda și curs de schimb, negociate pe piețele la buna
înțelegere (OTC - over the counter);
9471, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
9475
dobânda și curs de schimb;
9472, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiționale, altele decât
9479
cele de dobânda și curs de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
9985 Stocuri de natura obiectelor de inventar
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONȚINUT:
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli și a căror
natura necesita urmărirea lor extrabilantiera.

Capitolul 7

FORMATUL BILANȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAȚIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ȘI A NOTELOR EXPLICATIVE
*Font 7*
JUDEȚUL _________________________________________│_│_│
FORMA DE PROPRIETATE ____________________________│_│_│
DENUMIREA INSTITUȚIEI DE CREDIT: _____________________
ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
ADRESA LOC.:__________________________, sector _______
preponderenta) _______________________________________
STR.: ________________________________ nr.: __________
Cod grupa CAEN ________________________________│_│_│_│
TELEFONUL: _____________________, FAXUL: _____________
NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERȚULUI _____________________
CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE ______│_│_│_│_│_│_│_│_│_│_│
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie ...............
-
RON -
Cod
Exercițiul financiar
ACTIV
poziție
încheiat
A
B
C
1
2
Casa, disponibilitati la bănci centrale
010
Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile
centrale
020
- Efecte publice și valori asimilate
023
- Alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale
026
Creanțe asupra instituțiilor de credit
030
- la vedere
033
- alte creanțe
036
Creanțe asupra clientelei
040
Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
050
- emise de organisme publice
053
- emise de alți emitenti, din care:
056
- obligațiuni proprii
058
Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
060
Participatii, din care:
070
- participatii la instituții de credit
075
Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care:
080
- părți în cadrul instituțiilor de credit
085
Imobilizari necorporale, din care:
090
- cheltuieli de constituire
093
- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros
096
Imobilizari corporale, din care:
100
- terenuri și clădiri utilizate în scopul desfășurării activităților
proprii
105
Capital subscris nevarsat
110
Alte active
120
Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate
130
Total activ
140
- RON -
Cod
Exercițiul financiar
PASIV
poziție
încheiat
A
B
C
1
2
Datorii privind instituțiile de credit
300
- la vedere
303
- la termen
306
Datorii privind clientela
310
- depozite, din care:
313
- la vedere
314
- la termen
315
- alte datorii, din care:
316
- la vedere
317
- la termen
318
Datorii constituite prin titluri
320
- titluri de piața interbancara, obligațiuni, titluri de creanta
negociabile în circulație
323
- alte titluri
326
Alte pasive
330
Venituri înregistrate în avans și datorii angajate
340
Provizioane, din care:
350
- provizioane pentru pensii și obligații similare
353
- provizioane pentru impozite
355
- alte provizioane
356
Datorii subordonate
360
Capital social subscris
370
Prime de capital
380
Rezerve
390
- rezerve legale
392
- rezerve statutare sau contractuale
394
- rezerve pentru riscuri bancare
396
- rezerva de întrajutorare
397
- rezerva mutuala de garantare
398
- alte rezerve
399
Rezerve din reevaluare
400
Acțiuni proprii (-)
410
Rezultatul reportat
- Profit
423
- Pierdere
426
Rezultatul exercițiului financiar
- Profit
433
- Pierdere
436
Repartizarea profitului
440
Total pasiv
450
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┤
│
│
Cod
│
│Exercițiul financiar│
│
ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANȚULUI
│poziție│Nota├─────────┬──────────┤
│
│
│
│precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│
A
│
B
│ C
│
1
│
2
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii contingente, din care:
│
600
│
│
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - acceptări și andosari
│
603
│
│
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - garanții și active gajate
│
606
│
│
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Angajamente, din care:
│
610
│
│
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de
│
│
│
│
│
│
răscumpărare
│
615
│
│
│
│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie ..............
*Font 7*
- RON -
Cod
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
poziție
încheiat
A
B
C
1
2
Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:
010
- aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix
015
Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate
020
Venituri privind titlurile
030
- Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil
033
- Venituri din participatii
035
- Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate
037
Venituri din comisioane
040
Cheltuieli cu comisioane
050
Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare
060
Alte venituri din exploatare
070
Cheltuieli administrative generale
080
- Cheltuieli cu personalul, din care:
083
- Salarii
084
- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
085
- cheltuieli aferente pensiilor
086
- Alte cheltuieli administrative
087
Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale și corporale
090
Alte cheltuieli de exploatare
100
Corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii
contingente și angajamente
110
Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru
datorii contingente și angajamente
120
Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul
societăților comerciale legate
130
Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au
caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a cărților în
cadrul societăților comerciale legate
140
Rezultatul activității curente
- Profit
153
- Pierdere
156
Venituri extraordinare
160
Cheltuieli extraordinare
170
Rezultatul activității extraordinare
- Profit
183
- Pierdere
186
Venituri totale
190
Cheltuieli totale
200
Rezultatul brut
- Profit
213
- Pierdere
216
Impozitul pe profit
220
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
230
Rezultatul net al exercițiului financiar
- Profit
243
- Pierdere
246
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ....... - exemplu metoda directa
*Font 7*
- RON -
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
Nr. rd.
încheiat
A
B
C
1
2
Fluxuri de numerar din activități de exploatare
+ încasări de numerar din dobânzi și comisioane
01
- plati în numerar reprezentând dobânzi și comisioane
02
+ încasări în numerar din recuperari de creanțe amortizate
03
- plati în numerar către angajați și furnizorii de bunuri și servicii
04
± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de
exploatare
05
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv modificările
activelor și pasivelor activității de exploatare și impozitul pe profit
plătit (rd. 01 la 05)
06
Cresteri/descresteri ale activelor aferente activității de exploatare
± cresteri/descresteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizari
financiare
07
± cresteri/descresteri ale creanțelor privind instituțiile de credit
08
± cresteri/descresteri ale creanțelor privind clientela
09
± cresteri/descresteri ale altor active aferente activității de exploatare
10
Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente activității de exploatare
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind instituțiile de credit
11
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind clientela
12
± cresteri/descresteri ale altor pasive aferente activității de exploatare
13
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe
profit plătit (rd. 06 la 13)
14
- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit
15
Fluxuri de numerar din activități de exploatare
(rd. 14 + rd. 15)
16
Fluxuri de numerar din activități de investiții
- plati în numerar pentru achiziționarea de filiale sau alte subunitati
17
+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati
18
- plati în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de
imobilizari financiare
19
+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de
imobilizari financiare
20
+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite
21
+ încasări în numerar reprezentând dividende primite
22
- plati în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe,
active necorporale și alte active pe termen lung
23
+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active
necorporale și alte active pe termen lung
24
- alte plati în numerar aferente activităților de investiții
25
+ alte încasări în numerar din activități de investiții
26
Fluxuri de numerar din activități de investiții
(rd. 17 la 26)
27
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii
subordonate
28
- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii
subordonate
29
+ încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau părți
30
- plati în numerar pentru achiziționarea de acțiuni sau părți proprii
31
+ încasări în numerar din vânzarea de acțiuni sau părți proprii
32
- plati în numerar reprezentând dividende
33
- alte plati în numerar aferente activităților de finanțare
34
+ alte încasări în numerar din activități de finanțare
35
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
(rd. 28 la 35)
36
± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului
37
Fluxuri de numerar - total
(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37)
38
Numerar la începutul perioadei
39
Numerar la sfârșitul perioadei
(rd. 38 + rd. 39)
40
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirecta
*Font 7*
- RON -
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
Nr. rd.
încheiat
A
B
C
1
2
Rezultatul net
01
Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie
aferente activității de exploatare
± constituirea sau regularizarea provizioanelor
02
+ cheltuieli cu amortizarea
03
± alte ajustari aferente elementelor care nu generează fluxuri de numerar
04
± ajustari aferente elementelor incluse la activitățile de investiții sau
finanțare
05
± alte ajustari
06
Sub-total (rd. 01 la 06)
07
Modificări ale activelor și pasivelor aferente activității de exploatare
după ajustarile pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie
aferente activității de exploatare
± titluri care nu au caracter de imobilizari financiare
08
± creanțe privind instituțiile de credit
09
± creanțe privind clientela
10
± creanțe atașate
11
± alte active aferente activității de exploatare
12
± datorii privind instituțiile de credit
13
± datorii privind clientela
14
± datorii atașate
15
± alte pasive aferente activității de exploatare
16
- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit
17
Fluxuri de numerar din activități de exploatare
(rd. 07 la 17)
18
Fluxuri de numerar din activități de investiții
- plati în numerar pentru achiziționarea de filiale sau alte subunitati
19
+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati
20
+ încasări în numerar reprezentând dividende primite
21
- plati în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de
imobilizari financiare
22
+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de
imobilizari financiare
23
+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite
24
- plati în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe,
active necorporale și alte active pe termen lung
25
+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active
necorporale și alte active pe termen lung
26
- alte plati în numerar aferente activităților de investiții
27
+ alte încasări în numerar din activități de investiții
28
Fluxuri de numerar din activități de investiții
(rd. 19 la 28)
29
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii
subordonate
30
- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii
subordonate
31
+ încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau părți
32
- plati în numerar pentru achiziționarea de acțiuni sau părți proprii
33
+ încasări în numerar din vânzarea de acțiuni sau părți proprii
34
- plati în numerar reprezentând dividende
35
- alte plati în numerar aferente activităților de finanțare
36
+ alte încasări în numerar din activități de finanțare
37
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
(rd. 30 la 37)
38
Numerar la începutul perioadei
39
± Fluxuri de numerar din activități de exploatare (rd. 18)
40
± Fluxuri de numerar din activități de investiții (rd. 29)
41
± Fluxuri de numerar din activități de finanțare (rd. 38)
42
± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului
43
Numerar la sfârșitul perioadei
(rd. 39 la 43)
44
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
*Font 8*
- RON -
Cresteri
Reduceri
Element al capitalului
Sold la 31
propriu
ianuarie
Total,
prin
Total,
prin
decembrie
din care
transfer
din care
transfer
0
1
2
3
4
5
6
7
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerva generală pentru riscul
de credit
Rezerva reprezentând fondul
pentru riscuri bancare generale
Rezerve din reevaluare
Acțiuni proprii (-)
Rezerva de întrajutorare
Rezerva mutuala de garantare
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperita
Rezultatul reportat provenit
din adoptarea pentru prima data
a IAS, mai puțin IAS 29
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit
din modificările politicilor
contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
Rezultatul exercițiului
financiar
Sold creditor
Sold debitor
Notă:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informații semnificative.
Situația modificărilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
*Font 7*
- RON -
┌──────────────┬────┬───────┬───────┬───────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│
│
│
│
│
│Rezul-│
Alte capitaluri proprii
│
│
│
│
│
│
│
│tatul ├───────┬────────┬────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬──────┬───────┤
│
│
│
│
│
│
│exer- │Rezerve│
│Rezerva │
│
│
│
│Rezul-│
│
│
│
│
│Capital│Prime
│Rezerve│citiu-│statu- │Rezerva │ repre- │
│
│
│
│tatul │
│Total│
│
│Nota│social │de
│legale │lui
│tare
│generală│zentand │Acțiuni│Rezerve│Rezerva │ Rezerva │repor-│Alte
│capi-│
│
│
│
│capital│
│finan-│ sau
│ pentru │ fondul │proprii│
din │
de
│ mutuala │tat
│capita-│talu-│
│
│
│
│
│
│ciar
│con-
│riscul
│ pentru │
(-)
│reeva- │ intra- │
de
│
│luri
│rii
│
│
│
│
│
│
│
│trac-
│
de
│riscuri │
│luare
│jutorare│garantare│
│pro-
│pro- │
│
│
│
│
│
│
│tuale
│credit
│bancare │
│
│
│
│
│prii
│prii │
│
│
│
│
│
│
│
│
│generale│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
│Sold la
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│încheierea
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│exercițiului
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│financiar N-1 │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
│Modificări
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│(cresteri sau │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│reduceri), din│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│care:
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│-
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│-
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│-
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│- Alte
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│modificări
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
│Sold la
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│încheierea
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│exercițiului
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│financiar N
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴────────┴────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴──────┴───────┴─────┘
Notă:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informații semnificative.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale și fiecare politica contabila specifică necesară pentru o înțelegere corespunzătoare a situațiilor financiare anuale;
- În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
- faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situațiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziției financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie și a modificărilor capitalului propriu;
- mențiunea ca instituția de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepția abaterilor de la o anumită cerința a acestora, în vederea obținerii unei imagini fidele;
- prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări și motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum și tratamentul adoptat;
- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituției de credit, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie ale instituției de credit, pentru fiecare dintre exercițiile financiare prezentate.
- Abaterile de la principiile contabile și schimbarea metodelor de evaluare, menționându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziției și performantei financiare.
- Eventualele derogări de la regula nemodificarii structurii bilanțului și a contului de profit și pierdere de la un exercițiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
- Eventualele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituției de credit de a-și continua activitatea, dacă administratorii instituției de credit au luat cunoștința de existenta unor asemenea elemente;
- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătățirii claritatii prezentării;
- În cazul în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent înscrise în bilanț și contul de profit și pierderi nu sunt comparabile, se vor menționa:
- rezultatele retratarii valorilor aferente exercițiului precedent pentru asigurarea comparabilitatii;
- motivele acestor retratari;
- modalitatea în care au fost efectuate retratarile.
- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilantier, se va prezenta relația sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale;
- Baza folosită pentru exprimarea în moneda naționala a acelor elemente exprimate inițial într-o moneda străină, înregistrate în contabilitatea instituției de credit și înscrise în bilanț sau în contul de profit și pierdere;
- Tratamentele contabile alternative, menționându-se:
- elementele afectate și valoarea acestora la costul istoric;
- baza de evaluare adoptată;
- ajustarile efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
- influența asupra rezultatului;
- conținutul, limitele și modalitățile de aplicare.
- Suma dobânzilor incluse în costul de producție al activelor imobilizate.
NOTA 2
INFORMAȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANȚ
Se vor prezenta:
- Pentru stocuri și active fungibile, diferența dintre valoarea prezentată în bilanț și valoarea realizabila neta (în cazul în care instituția de credit intenționează sa nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situația în care intenționează sa utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total și pe categorii;
- Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, natura și scopul pentru care a fost constituită;
- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active și în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularitățile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicații privind natura sumelor respective;
- Cheltuielile și veniturile înregistrate în avans și incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate și, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate din bilanț, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituție de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți, dacă instituția de credit achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.
NOTA 3
SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR
- RON -
┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────────────────┐
│
│
│
PERIOADA RĂMASĂ PANA
│
│
│ Sold la │
LA SCADENTA
│
│
│
31
├──────┬────────┬──────┬─────┤
│
│decembrie│ D <
│ 3 luni │ 1 an │D ≥
│
│
│
│3 luni│ ≤
D < │≤
D <│5 ani│
│
│
│
│
1 an
│5 ani │
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│CREANȚE
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanțe la termen privind instituțiile │
│
│
│
│
│
│de credit
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanțe privind clientela
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│DATORII
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii la termen privind instituțiile │
│
│
│
│
│
│de credit
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Depozite ale clientelei
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Alte datorii privind clientela
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii constituite prin alte titluri
│
│
│
│
│
│
└───────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴────────┴──────┴─────┘
Totodată, se vor prezenta distinct:
- Pentru postul de Activ 040 - Creanțe asupra clientelei, valoarea creanțelor la vedere privind clientela;
- Valoarea creanțelor și datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situațiilor financiare;
- Diferența dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligațiuni și suma primită;
- Informații privind împrumuturile subordonate:
- pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 - Datorii subordonate care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
- valoarea împrumutului;
- moneda în care este exprimat;
- rata dobânzii și data scadentei sau faptul ca împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
- situațiile în care ar putea fi cerute plati anticipate;
- condițiile subordonarii;
- existenta oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat și condițiile unor astfel de prevederi;
- condițiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
NOTA 4
INFORMAȚII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
- Diferența dintre prețul de achiziție și prețul de rambursare al obligațiunilor și al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare;
- Diferența pozitiva dintre valoarea de piața și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament;
- Diferența dintre valoarea de piața și valoarea de achiziție a titlurilor de tranzacție;
- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate și necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la pozițiile 050 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 060 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil:
- valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizari financiare;
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizari financiare;
- criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.
NOTA 5
ACTIVE IMOBILIZATE
*Font 8*
- RON -
Valoare bruta*)
Deprecieri**)
(amortizare și provizioane)
Elemente de active
Sold la
1
ianuarie
Cres-
teri
Redu-
ceri
Sold la
31
decembrie
Sold la
1
ianuarie
Deprecierea
înregistrată
în cursul
exercițiului
Reduceri
sau
reluari
Sold la
31
decembrie
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+6-7
IMOBILIZARI NECORPORALE
Fond comercial
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobilizari necorporale
Imobilizari necorporale în
curs
IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri
Amenajări de terenuri
Construcții
Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalații
de lucru)
Aparate și instalații de
măsurare, control și reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale
și alte active corporale
Imobilizari corporale în curs
IMOBILIZARI FINANCIARE
Obligațiuni și alte titluri cu
venit fix
Acțiuni și alte titluri cu
venit variabil
Participatii
Părți în cadrul societăților
comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
_________
*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcție de tratamentele
contabile aplicate.
**) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercițiile anterioare.
Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul ca, datorită faptului că nu este cunoscut costul de achiziție sau costul de producție al unui activ și nu exista informații privind prețurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informații nu pot fi obținute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziție sau de producție va fi reprezentat de valoarea atribuită activului, cu precizarea activelor în cauza.
Totodată, se va prezenta:
- Detalierea elementelor înscrise la postul "Cheltuielile de constituire";
- Pentru cheltuielile de dezvoltare prezentate ca imobilizari:
- perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizata;
- motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
- Pentru fondul comercial achiziționat, prezentat ca activ:
- perioada pe parcursul căreia valoarea fondului comercial este amortizata;
- motivele care au dus la determinarea acestei perioade.
NOTA 6
ACȚIUNI PROPRII ȘI OBLIGAȚIUNI EMISE
Se vor prezenta următoarele informații:
- Capital social subscris;
- Numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise;
- Valoarea nominală a acțiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acțiuni proprii;
- Acțiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiată și data limita de răscumpărare;
- caracterul obligatoriu sau optional al răscumpărării;
- valoarea eventualelor prime de răscumpărare.
- Acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
- tipul de acțiuni;
- numărul de acțiuni emise;
- valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuție:
- numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- prețul plătit pentru acțiunile distribuite.
- Alte instrumente de capital emise:
- tipul instrumentelor de capital emise;
- valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de instrument de capital;
- obligațiuni emise de instituția de credit, deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominală;
- valoarea contabila.
- În cazul în care nu au fost prezentate în situația modificărilor capitalului propriu, se vor preciza:
- tranzacțiile de capital cu proprietarii și distributiile către aceștia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei și la data bilanțului, și modificările pe parcursul perioadei;
- o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
NOTA 7
REPARTIZAREA PROFITULUI
- RON -
Destinație
Suma
Profit de repartizat
- Rezerve legale
- Rezerve statutare sau contractuale
- Rezerve pentru riscuri bancare
- Rezerva de întrajutorare
- Rezerva mutuala de garantare
- Alte rezerve
- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenti
- Dividende
- Alte repartizari
Profit nerepartizat
NOTA 8
PROVIZIOANE
*Font 9*
- RON -
┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────┬─────────┐
│
│Sold la 1│ Transferuri*)│
Sold
│
│
Denumirea provizionului
│ianuarie ├───────┬──────┤
la 31
│
│
│
│În
│Din
│decembrie│
│
│
│cont
│cont
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│ 4=1+2-3 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor│
│
│
│
│
│prin semnatura
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru facilități acordate personalului
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de țara
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru restructurare
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale│
│
│
│
│
│și alte acțiuni similare legate de acestea
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Provizioane pentru impozite
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│Alte provizioane**)
│
│
│
│
│
└────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────┴──────┴─────────┘
_____________
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinației transferurilor
**) Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
NOTA 9
INFORMAȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare și 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit și pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicații privind natura sumelor respective;
- veniturile și cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare și, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;
- onorariile plătite auditorilor financiari;
- profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferența dintre veniturile din cedare pe de o parte, și valoarea contabila neta a activului și cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte;
- valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exercițiului financiar;
- valoarea serviciilor de asistența și consultanța prestate unor terțe părți, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităților instituției de credit.
NOTA 10
INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII, ADMINISTRATORII ȘI DIRECTORII
- RON -
EXERCIȚIUL
N-1
EXERCIȚIUL
N
A
1
2
Cheltuieli cu remunerațiile personalului
Cheltuieli privind asigurările și protecția socială,
din care:
- cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli privind personalul
TOTAL
Totodată, se vor menționa următoarele:
- Salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor și directorilor care dețin aceste funcții pe parcursul exercițiului financiar, precum și:
- Obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii directori și administratori, respectiv:
- Obligațiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor și creditelor acordate directorilor și administratorilor în timpul exercițiului, inclusiv;
- Obligațiile viitoare de genul garanțiilor asumate de instituția de credit în numele directorilor și administratorilor și valoarea totală pentru fiecare categorie.
- Salariați:
- Număr mediu aferent exercițiului;
- Număr mediu (fiecare categorie);
- Salarii plătite sau de plătit aferente exercițiului;
- Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituția de credit;
- Alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
NOTA 11
TRANZACȚII CU PĂRȚI AFLATE ÎN RELAȚII SPECIALE CU INSTITUȚIA DE CREDIT
*Font 7*
- RON -
Exercițiul N-1
Exercițiul N
Elemente
Societa-
Societăți
Persoane
Condu-
Alte
Societa-
Societăți
Persoane
Condu-
Alte
tile
asociate
fizice
cere
socie-
tile
asociate
fizice
cere
socie-
gru-
tati
gru-
tati
pului
pului
A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Credite
Plasamente, avansuri și
credite acordate
Creanțe atașate
Provizioane constituite
Participatii, activități
de portofoliu și părți în
cadrul societăților
comerciale legate
Datorii
Împrumuturi primite
Depozite
Certificate de depozit
Datorii constituite prin
titluri
Alte fonduri împrumutate
Datorii atașate
Venituri din comisioane și
dobânzi
Cheltuieli cu comisioanele
și dobânzile
Datorii contingente
Angajamente
a) "Societățile grupului" cuprind societățile care direct, sau indirect prin unul sau mai mulți intermediari, controlează instituția de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituția de credit, sunt sub control comun.
b) "Societăți asociate" sunt acele societăți în care instituția de credit are o influența semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia și nici asocieri în participație.
c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, dețin o pondere din drepturile de vot ale instituției de credit, fapt ce le conferă o influența semnificativă asupra acesteia, precum și membrii apropiati ai familiei oricăror astfel de persoane.
d) "Conducere" cuprinde persoanele care au autoritatea și responsabilitatea planificarii, conducerii și controlului activității instituției de credit, incluzând directorii și șefii de departamente, precum și membrii apropiati ai familiilor acestor persoane.
e) "Alte societăți" cuprind societățile în care o persoană descrisă la lit. c) și d) deține, direct sau indirect, o pondere substantiala în drepturile de vot sau societățile asupra cărora o asemenea persoana poate exercita o influența semnificativă.
NOTA 12
INFORMAȚII PRIVIND PIEȚELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporția din acele venituri atribuibila fiecărei piețe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituției de credit, aceste piețe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit și pierdere:
- 010 - Dobânzi de primit și venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.
NOTA 13
DATORII CONTINGENTE ȘI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț ca active sau datorii. Pentru garanțiile semnificative trebuie să se indice:
- tipurile de garanții recunoscute de legislația românească;
- tipurile de garanții care nu sunt recunoscute de legislația românească;
- natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție sau de finanțare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit;
- angajamentele existente față de societăți din cadrul grupului.
- Pentru orice obligație eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informații:
- valoarea precisa sau estimată a acelei obligații;
- aspectul juridic al obligației și efectul acesteia;
- dacă instituția de credit a depus vreo garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.
- Natura și valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingenta inclusă sau nu în elementele din afară bilanțului 1 - Datorii contingente și 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituției de credit;
- Valoarea activelor transferate în cadrul operațiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligațiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanțul instituției de credit;
- Detalii privind orice obligații referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligații viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afară bilanțului;
- Pentru fiecare tip de tranzacții la termen neajunsă la scadenta și nedecontata la data întocmirii bilanțului, se va preciza:
- categoriile de operațiuni neajunse la scadenta;
- dacă sunt efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul tranzactionarii.
NOTA 14
ALTE INFORMAȚII
Se vor prezenta:
- Informații cu privire la prezentarea instituției de credit:
- sediul și forma juridică a instituției de credit;
- țara de înființare;
- adresa sediului oficial;
- natura activității desfășurate, principalele domenii de activitate;
- numele societății-mama și cel al deținătorului final în cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
- orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituției de credit respective.
- Informații privind relațiile instituției de credit cu fiecare filiala, societate asociata sau alte societăți în care se dețin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deținute într-un procent de până la 20% și care nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative) pe care directorii și administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituției de credit:
- numele filialei, al societății asociate sau al altor societăți în care se dețin titluri de participare strategice;
- adresa sediului și țara unde a fost înființată;
- natura activității desfășurate;
- tipul de acțiuni și procentul pe care instituția de credit raportoare îl deține în cadrul respectivei societăți;
- data închiderii ultimului exercițiu financiar al societății în care se dețin titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercițiu;
- totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfârșitul acelui exercițiu financiar.
- Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
- creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăților legate;
- creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare;
- Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 și 360:
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, față de societățile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, față de societățile în care instituția de credit are un interes de participare;
- Corectiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție de credit este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
- Suma totală a activelor și a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
- Informații referitoare la impozitul pe profit:
- proporția între activitatea curenta și extraordinară;
- reconcilierea între rezultatul contabil al exercițiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit;
- diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercițiul financiar curent și pentru exercițiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
- suma corectiilor valorice semnificative ale elementelor bilantiere de natura activelor imobilizate și activelor circulante efectuate doar pentru aplicarea legislației fiscale, cu o buna argumentare a acestor corectii;
- influența asupra rezultatului exercițiului datorată evaluării elementelor bilantiere, efectuată în exercițiul de raportare sau într-un exercițiu anterior în vederea obținerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
- Evenimente ulterioare datei bilanțului care au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare anuale de a face evaluări și de a lua decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declarație conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

precedent

Sold la 1

Capitolul 8 EXEMPLE DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT CU FORMATUL BILANȚULUI ȘI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE

BILANȚ
*Font 8*
┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│
COD POZIȚIE
│
PLAN DE CONTURI
│
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│
ACTIV
│
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│010 - Casa, disponibilitati la bănci Centrale
│101+109+1111+ex. 367-ex. 1911
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│023 - Efecte publice și valori asimilate
│30211+30251+30261+30311+30351+ex. 30371-
│
│
│-39111+30411+30451+ex. 30471-39121+ex. 3811+│
│
│+ex. 3821-ex. 399
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│033 - Creanțe asupra instituțiilor de credit la │1112+121+1311+1411+1511+ex. 1611+1711+17311+│
│
vedere
│+17411+ex. 17611+ex. 17811+ex. 17821+
│
│
│+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+ex. 2011+
│
│
│+ex. 2811+ex. 2821-ex. 2911+ex. 30111+
│
│
│ex. 3811+ex. 3821-ex. 399
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│036 - Creanțe asupra instituțiilor de credit
│1113+1114+1312+1313+1412+1413+1512+ex. 1611+│
│
- alte creanțe
│+17312+17313+17412+ex. 17611+ex. 17811+
│
│
│+ex. 17821+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+
│
│
│ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+ex. 401+│
│
│+ex. 402+ex. 4811+ex. 4821-ex. 499
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│040 - Creanțe asupra clientelei
│2011+2021+2031+2041+2051+2052+2061+2311+
│
│
│+2312+2411+2412+2611+2811+2821-2911+
│
│
│+ex. 2511+ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821-
│
│
│-ex. 399+ex. 401+ex. 402+ex. 4811+
│
│
│+ex. 4821-ex. 499
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│050 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
│30212+30252+30262+30312+30352+ex. 30372-
│
│
│-39112+30412+30452+ex. 30472+3799-39122+
│
│
│+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│058 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
│379
│
│
- emise de alți emitenti
│
│
│
- obligațiuni proprii
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│060 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil │30213+30253+30263+30313+30353-39113+
│
│
│+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+413±ex. 414+
│
│
│+ex. 415-ex. 491
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│070 - Participatii
│412±ex. 414+ex. 415-ex. 491
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│075 - Participatii
│4121±ex. 414+ex. 415-ex. 491
│
│
- participatii la instituții de credit
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│080 - Părți în cadrul societăților comerciale
│411±ex. 414+ex. 415-ex. 491
│
│
legate
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│085 - Părți în cadrul societăților comerciale
│4111±ex. 414+ex. 415-ex. 491
│
│
legate
│
│
│
- părți în cadrul instituțiilor de credit │
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│090 - Imobilizari necorporale
│431+433+441+451-4611-4621-49211-4922-4924
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│093 - Imobilizari necorporale
│4412-46112
│
│
- cheltuieli de constituire
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│096 - Imobilizari necorporale
│44111-46111-49221-44112
│
│
- fondul comercial, în măsura în care a
│
│
│
fost achiziționat cu titlu oneros
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│100 - Imobilizari corporale
│432+434+442+452-4612-4622-49212-4923-4925
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│105 - Imobilizari corporale
│44211+4422-46122-ex. 49231-49232
│
│
- terenuri și clădiri utilizate în scopul │
│
│
desfășurării activităților proprii
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│110 - Capital subscris nevarsat
│508
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│120 - Alte active
│Ex. 333 (solduri debitoare) +3362+341 (sold │
│
│debitor) +342 (sold debitor) +3514+35192+
│
│
│+35262+35324+35326+35328 (sold debitor) +
│
│
│+3534+35392+3551+3552+3556+361+362+363+365+ │
│
│+ex. 367+368+3712-3716+372 (sold debitor) + │
│
│+311 (sold debitor) +312 (sold debitor) +313│
│
│(sold debitor) +ex. 373 (solduri debitoare)+│
│
│ex. 379 (solduri debitoare) +ex. 3811+
│
│
│+ex. 3821-393-ex. 399+421+3521 (sold
│
│
│debitor) +3522 (sold debitor) +3531 (sold
│
│
│debitor) +3533 (sold debitor) +3536 (sold
│
│
│debitor) +3538 (sold debitor)
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│130 - Cheltuieli înregistrate în avans și
│1171+1271+1317+1417+1517+1617+17171+17317+
│
│
venituri angajate
│+17417+17617+17812+17817+17822+17827+1812+
│
│
│+1817+1822+1827-1912+2017+2027+2037+2047+
│
│
│+2057+2067+2317+2417+25171+2617+2812+2817+
│
│
│+2822+2827-2912+30117+30257+ex. 30371+
│
│
│+ex. 30372+30373+ex. 30471+ex. 30472+3371+
│
│
│+3557+374+375+378+3812+3817+3822+3827-
│
│
│-ex. 399+407+417+4812+4817+4822+4827-ex. 499│
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│
PASIV
│
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│303 - Datorii privind instituțiile de credit la │1122+122+1321+1421+1521+ex. 1621+1712+17321+│
│
vedere
│+17421+ex. 17621+ex. 30121
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│306 - Datorii privind instituțiile de credit la │1121+1123+1322+1323+1422+1423+1522+ex. 1621+│
│
termen
│+17322+17323+17422+ex. 17621+ex. 30121
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│314 - Datorii privind clientela depozite la
│2531+ex. 2542
│
│
vedere
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│315 - Datorii privind clientela depozite la
│2532+2533+ex. 2542+ex. 2551+ex. 2552+
│
│
termen
│+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+
│
│
│+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+
│
│
│+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+
│
│
│+ex. 2583
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│317 - Alte datorii privind clientela la vedere
│2321+2431+ex. 2511+25211+ex. 2551+ex. 2552+ │
│
│+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+
│
│
│+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+
│
│
│+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+
│
│
│+ex. 2583+ex. 2621+ex. 30121
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│318 - Alte datorii privind clientela la termen
│25212+2322+2432+ex. 2621+ex. 30121
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│320 - Datorii constituite prin titluri
│2541+3211+3221+3251+3261
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│330 - Alte pasive
│30271+30272+3036+331+332+ex. 333 (solduri
│
│
│creditoare) +334+335+3361+341 (sold
│
│
│creditor) +342 (sold creditor) +3511+3512+
│
│
│+3513+3515+3516+35191+3521 (sold creditor) +│
│
│+3522 (sold creditor) +35261+3531 (sold
│
│
│creditor) +35323+35327+35328 (sold
│
│
│creditor) +3533 (sold creditor) +3536 (sold │
│
│creditor) +3538 (sold creditor) +35391+354+ │
│
│+3561+3562+3566+372 (sold creditor) +311
│
│
│(sold creditor) +312 (sold creditor) +313
│
│
│(sold creditor) +ex. 373 (solduri
│
│
│creditoare) +ex. 379 (solduri creditoare) + │
│
│+418+541+542
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│340 - Venituri înregistrate în avans și datorii │1172+1272+1327+1427+1527+1627+17172+17327+
│
│
angajate
│+17427+17627+2327+2437+25172+2527+2537+2547+│
│
│+2557+2567+2587+2627+30127+30277+3217+3227+ │
│
│+3257+3267+3372+3567+376+377+537
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│353 - Provizioane pentru pensii și obligații
│552
│
│
similare
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│355 - Provizioane pentru impozite
│556
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│356 - Alte provizioane
│551+553+554+555+559
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│360 - Datorii subordonate
│531+532
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│370 - Capital social subscris
│501+502
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│380 - Prime de capital
│511
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│392 - Rezerve legale
│512
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│394 - Rezerve statutare sau contractuale
│513
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│396 - Rezerve pentru riscuri bancare
│514
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│397 - Rezerva de întrajutorare
│5171
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│398 - Rezerva mutuala de garantare
│5172
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│399 - Alte rezerve
│519
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│400 - Rezerve din reevaluare
│516
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│410 - Acțiuni proprii
│515
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│423 - Profit
│581 (sold creditor)
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│426 - Pierdere
│581 (sold debitor)
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│433 - Profit
│591 (sold creditor)
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│436 - Pierdere
│591 (sold debitor)
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│440 - Repartizarea profitului
│592
│
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│
ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANȚULUI
│
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│600 - Datorii contingente
│911+913+953+9591+981
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│603 - Acceptări și andosari
│ex. 911+91314+9139+ex. 981
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│606 - Garanții și active gajate
│ex. 911+953+9591+ex. 981
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│610 - Angajamente
│901+903+921
│
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│615 - Angajamente aferente tranzacțiilor de
│9211
│
│
vânzare cu posibilitate de răscumpărare
│
│
└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANȚ
020=023+026
030=033+036
050=053+056
300=303+306
310=313+316
313=314+315
316=317+318
320=323+326
350=353+355+356
390=392+394+396+397+398+399
140=450
140=010+020+030+040+050+060+070+080+090+100+110+120+130
450=300+310+320+330+340+350+360+370+380+390+400+410+423-426+433-436-440
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
*Font 8*
┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│
COD POZIȚIE
│
PLAN DE CONTURI
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│010 - Dobânzi de primit și venituri asimilate
│7011+7012+7013+7014+7015+70161+
│
│
│+70162+70163+70164+70168+7017+7018+ │
│
│+ex. 7037+7038+7051+7052+7058+7021+ │
│
│+7071+7072+7022+7023+7024+7027+7028+│
│
│+7031+70331+7034+7036
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│015 - Dobânzi de primit și venituri asimilate aferente
│70331+7034+ex. 7037+ex. 7038+
│
│
obligațiunilor și altor titluri cu venit fix
│+ex. 7051+ex. 7052+ex. 7058
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│020 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate
│6011+6012+6013+6014+6015+60161+
│
│
│+60162+60163+60164+6017+6021+6022+
│
│
│+6023+6024+6025+6026+6027+6028+6031+│
│
│+60342+6036+ex. 6037+605+6071+6072
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│030 - Venituri privind titlurile
│70333+7053
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│033 - Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit
│70333+ex. 7053
│
│
variabil
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│035 - Venituri din participatii
│ex. 7053
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│037 - Venituri din părți în cadrul societăților
│ex. 7053
│
│
comerciale legate
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│040 - Venituri din comisioane
│70169+7019+7029+7039+7069+708
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│050 - Cheltuieli cu comisioane
│60169+6019+6029+6039+6069+608
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│060 - Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare│7032+70336+7061+7074+76311+ex. 7637-│
│
│-6032-6061-6074-66311-60336-ex. 6637│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│070 - Alte venituri din exploatare
│7077+709+741+742+743+7461+747+749+
│
│
│ex. 765+769
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│083 - Cheltuieli cu personalul
│611+612+613+617+ex. 6344-74933-74934│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│084 - Salarii
│611+613+ex. 6344-74933
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│085 - Cheltuieli cu asigurările sociale
│612
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│086 - Cheltuieli aferente pensiilor
│6121
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│087 - Alte cheltuieli administrative
│631+632+633+ex. 634+635
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│090 - Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale│651+652+6642-7642-766
│
│
și corporale
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│100 - Alte cheltuieli de exploatare
│60331+60341+6077+609+627+641+642+
│
│
│643+6461+649+ex. 665+669
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│110 - Corectii asupra valorii creanțelor și
│661+662+6633+ex. 6637+6647+ex. 665+ │
│
provizioanelor pentru datorii contingente și
│+667+668
│
│
angajamente
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│120 - Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și │761+762+7633+ex. 7637+7647+
│
│
provizioanelor pentru datorii contingente și
│+ex. 765+767
│
│
angajamente
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│130 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile
│6462+66312+6641
│
│
care au caracter de imobilizari financiare, a
│
│
│
participatiilor și a părților în cadrul
│
│
│
societăților comerciale legate
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│140 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor
│7462+76312+7641
│
│
transferabile care au caracter de imobilizari
│
│
│
financiare, a participatiilor și a părților în
│
│
│
cadrul societăților comerciale legate
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│160 - Venituri extraordinare
│771
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│170 - Cheltuieli extraordinare
│671
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│220 - Impozitul pe profit
│691
│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│230 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │699
│
└────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
030=033+035+037
080=083+087
153=010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140, dacă (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) >= 0
156=-(010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140), dacă (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) < 0
183=160-170, dacă (160-170) >= 0
186=-(160-170), dacă (160-170) < 0
213=190-200, dacă (190-200) >= 0
216=-(190-200), dacă (190-200) < 0
243=213-216-220-230, dacă (213-216-220-230) >= 0
246=-(213-216-220-230), dacă (213-216-220-230) < 0
243-246=213-216-220-230
CORELATII ÎNTRE MODELUL DE BILANȚ ȘI CEL DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
Bilanț - col. 1 și 2
Cont de profit și pierdere -
col. 1 și 2
433
243
436
246
____________

Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.